Отражение в бухгалтерском учете безвозмездно полученного ноутбука

В бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученных активов отражается в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112 (далее - Инструкция № 112).

Согласно п.4 Инструкции № 112 безвозмездное получение ноутбука на дату его получения следует отразить записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
На стоимость ноутбука без НДС	08 «Вложения в долгосрочные активы»	98 «Доходы будущих периодов»	3 115 000
На сумму предъявленного НДС	18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»		623 000
Одновременно на сумму предъявленного НДС		91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»	623 000
Принят на учет в качестве основного средства ноутбук			3 115 000
Принят к вычету предъявленный НДС			623 000

Стоимость ноутбука без НДС, отраженная на счете 98, по мере начисления амортизации переносится на счет 91. При этом в соответствии с Инструкцией № 112 в бухгалтерском учете надлежит ежемесячно производить записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена амортизация по ноутбуку за апрель (3 115 000 / 60 = 51 917)	25, 26, 44		51 917
На сумму начисленной за апрель амортизации отражены прочие доходы		91-1	51 917
и т.д. в течение 2012 г.	25, 26, 44		51 917
	91-1	51 917

В соответствии с подп.3.8 п.3 ст.128 НК в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включается стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. При этом стоимость безвозмездно полученных активов в состав внереализационных доходов следует включать с учетом НДС.

Кроме того, для целей налогообложения прибыли безвозмездно полученные активы учитываются в месяце их получения, а не по мере начисления амортизации. В данном случае налог на прибыль от суммы НДС следует исчислить и отразить как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Сумма налога на прибыль, исчисленная от стоимости ноутбука без НДС, составит отложенный налоговый актив (ОНА).

Поскольку бухгалтерский баланс в соответствии с Инструкцией о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111 (далее - Инструкция № 111), должен составляться ежемесячно, то ежемесячно должен рассчитываться в целях бухгалтерского учета и налог на прибыль.

Таким образом, в марте в бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Исчислен налог на прибыль от стоимости ноутбука с учетом НДС (3 738 000 х 18 % = 672 840)			672 840
На величину отложенного налогового актива (3 115 000 х 18 % = 560 700)			560 700

По мере начисления амортизации и списания со счета 98 в кредит счета 91 стоимости ноутбука, равной сумме начисленной амортизации, в бухгалтерском учете следует делать записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражается ежемесячно в составе прочих доходов стоимость ноутбука в сумме начисленной амортизации		91-1	51 917
На сумму ежемесячно погашаемого отложенного налогового актива (51 917 х 18 % = 9 345)			9 345
Сумма погашения отложенного налогового актива за 2012 г. составит (51 917 х 9 мес. х 18 % = 84 106)			84 106

В течение 2013 г. амортизация ноутбука будет начисляться с учетом его переоценки в соответствии с законодательством по состоянию на 1 января 2013 г. (если такая переоценка будет проводиться).

Предположим, что такая переоценка состоится, и коэффициент изменения стоимости ноутбука составит 1,1.

В настоящее время в соответствии с п.38 Инструкции о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37 (далее - Инструкция № 162/131/37), результаты переоценки отражаются записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
На размер увеличения стоимости ноутбука (3 115 000 х 1,1 - 3 115 000 = 311 500)			311 500
На величину изменения суммы амортизации: 51 917 х 9 = 467 253 руб.; 467 253 / 3 115 000 = 0,15; 311 500 х 1,1 х 0,15 = 513 975 руб.; 513 975 - 467 253 = 46 722 руб.			46 722
Одновременно на величину изменения остаточной стоимости ноутбука: - до переоценки: 3 115 000 - 467 253 = 2 647 747 руб.; - после переоценки: 3 115 000 х 1,1 - 513 975 = 2 912 525 руб.; Изменение остаточной стоимости: 2 912 525 - 2 647 747 = 264 778 руб. или 311 500 - 46 722 = 264 778 руб.			264 778
На сумму ежемесячно начисляемой амортизации в течение 2013 г. (3 115 000 х 1,1 / 60 = 57 108 руб.)	25, 26, 44		57 108
98	91-1	57 108
Ежемесячно на сумму погашения налогового актива (51 917 х 18 % = 9 345 руб.)			9 345
За 2013 г. сумма погашения налогового актива (51 917 х 12 мес. х 18 % = 112 140 руб.) или (9 345 х 12 мес.)			112 140

Обратите внимание! Включение в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли сумм переоценки основных средств, производимой в соответствии с законодательством, в т.ч. и безвозмездно полученных основных средств, НК не предусмотрено.

Указом Президента РБ от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» установлено, что результаты переоценки основных средств в бухгалтерском учете отражаются в соответствии с законодательством.

Согласно подп.1.1 п.1 постановления Совета Министров РБ от 17.11.2006 № 1543 «О некоторых вопросах реализации Указа Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622» переоценка основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования производится организациями в соответствии с порядком, утверждаемым Министерством экономики РБ, Министерством финансов РБ, Министерством архитектуры и строительства РБ.

Порядок отражения переоценки основных средств установлен Инструкцией № 162/131/37, согласно которой результаты переоценки отражаются на счете 83 «Добавочный капитал».

То есть величина изменения остаточной стоимости ноутбука в сумме 264 778 руб., отраженная записью Д-т 83 - К-т 98, при налогообложении прибыли не учитывается.

Не будет учитываться при налогообложении и величина прочих доходов, равная сумме начисленной амортизации за счет увеличения стоимости в результате переоценки и отраженная записью Д-т 98 - К-т 91-1. То есть в 2013 г. эта неучитываемая сумма амортизации будет составлять 5 191 руб. х 12 ((57 108 - 51 917) х 12 мес.). Аналогично и в последующие годы увеличение суммы амортизации за счет переоценки не будет учитываться при налогообложении прибыли и также не будет влиять на погашение ОНА.

Суммы же начисленной амортизации по переоцененным основным средствам, отраженные записью Д-т 25, 26, 44 - К-т 02, учитываются при налогообложении прибыли в соответствии со ст.130 и 131 НК.

В бухгалтерском учете доходы в виде начисленной суммы амортизации и отражаемой записью Д-т 98 - К-т 91 будут возникать в течение 5 лет, т.е. в течение срока полезного использования ноутбука. При этом налоговый актив будет погашаться от суммы амортизации, рассчитанной от первоначальной стоимости, по которой основное средство (ОС) принято к учету, т.е. от 51 917 руб. Таким образом, ежемесячно в течение 5 лет нужно делать запись: Д-т 99 - К-т 09 - 9 345 руб.

Обратите внимание! Погашение ОНА от суммы амортизации, рассчитанной от первоначальной стоимости, по которой ОС принято к учету, т.е. от 51 917 руб., в Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113 (далее - Инструкция № 113), не прописано. Такие разъяснения дают специалисты Министерства финансов РБ.

Изменение сумм амортизации, а соответственно, и доходов после переоценки и отражение уменьшения ОНА покажем на примере, приведенном в таблице (коэффициенты переоценки взяты условные):

(руб.)
№ п/п	Дата	Стои-мость до пере-оценки	Сумма начис-ленной аморти-зации	Про-цент из-носа	Коэф-фици-ент пере-оцен-ки	Стои-мость после пере-оценки	Сумма дооценки (Д-т 01 - К-т 83)	Сумма аморти-зации после пере-оценки	(Д-т 83 - К-т 02) (гр.9 - - гр.4)	Д-т 83 - К-т 98	Остаточ-ная стои-мость	Остав-шийся срок полез-ного исполь-зования	Сумма амор-тиза-ции в месяц	Аморти-зация за год (Д-т 44 - К-т 02 и Д-т 98 - К-т 91)	Измене-ние ОНА (Д-т 99 - К-т 09)
	За 2012 г.	3 115 000												467 253	84 105
	01.01.2013	3 115 000	467 253		1,1	3 426 500	311 500	513 975	46 722	264 778	2 912 525		57 108	685 300	112 140
	01.01.2014	3 426 500	1 199 275		1,3	4 454 450	1 027 950	1 559 057	359 783	668 167	2 895 393		74 241	890 890	112 140
	01.01.2015	4 454 450	2 449 948		1,12	4 988 984	534 534	2 743 941	293 993	240 541	2 245 043		83 150	997 797	112 140
	01.01.2016	4 988 984	3 741 738		1,09	5 437 993	449 009	4 078 495	336 757	112 252	1 359 498		90 633	1 087 599	112 140
	01.01.2017	5 437 993	5 166 094		1,11	6 036 172	598 179	5 734 363	568 269	29 910	301 809		100 603	301 809	28 035
Итого			6 036 172				2 921 172		1 605 524	1 315 648					560 700