Ситуация 7

Исходные данные такие же, как в ситуации 6. При этом в организации имеются следующие различия между бухгалтерскими и налоговыми доходами и расходами:

1. За 2013 г. амортизация бухгалтерская равна 100 000 000 руб., амортизация налоговая - 60 000 000 руб. На 31 декабря 2013 г. балансовая стоимость основных средств составила 800 000 000 руб., налоговая база основных средств - 690 000 000 руб.

2. В 2013 г. дочерней организацией перечислены дивиденды за 2012 г. в размере 10 000 000 руб., оставшаяся задолженность составляет 30 000 000 руб.

3. В 2013 г. имеющиеся на балансе акции проданы за 50 000 000 руб.

4. В 2013 г. получены штрафы, признанные доходом для бухгалтерского учета в 2012 г. в размере 10 000 000 руб.

5. В 2013 г. выплачены штрафы, признанные расходами в бухгалтерском учете в 2012 г. в размере 5 000 000 руб.

6. По безвозмездно полученным в 2012 г. основным средствам на доходы для целей бухгалтерского учета перенесено 5 000 000 руб.

7. В бухгалтерском учете начислен резерв на реструктуризацию в размере 100 000 000 руб. Для целей налогообложения такие расходы учитываются по мере фактического осуществления.

Учетная прибыль за 2013 г. составила 200 000 000 руб.

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения за 2013 г., которые не будут отражаться в налоговых расходах и в следующих годах (постоянные разницы), составили 20 000 000 руб.

Учетной политикой предусмотрено сальдированное отражение ОНА и ОНО.

Рассчитаем величину ОНА (ОНО) на 31 декабря 2013 г.:

(руб.)
Показатель	Балансовая стоимость	Налоговая база	Временная разница
Основные средства	800 000 000	690 000 000	110 000 000
Дебиторская задолженность по дивидендам	30 000 000		30 000 000
Доходы будущих периодов - безвозмездное получение	45 000 000		-45 000 000
Резерв на реструктуризацию	100 000 000		-100 000 000
Итого			-5 000 000

Так как временная разница вычитаемая (отрицательная), то образуется ОНА, величина которого составляет 900 000 руб. (5 000 000 х 18 %).

В бухгалтерском учете сначала списывается до нуля ОНО, затем признается ОНА:

Д-т 65 - К-т 99-2 «Отложенный налог» - 26 460 000 руб. - списано ОНО;

Д-т 09 - К-т 99-2 «Отложенный налог» - (-900 000) руб. - начислен ОНА.

Движение по счетам отложенных налогов за 2013 г. будет следующим:

(руб.)
Движение по счетам отложенных налогов
ОНО на 1 января 2013 г.	26 460 000
Отложенные расходы по налогу на прибыль за 2013 г.	-27 360 000
ОНА на 31 декабря 2013 г.	-900 000

Соотношение между учетной и налогооблагаемой прибылью за 2013 г. будет следующим:

(руб.)
Обязательство по налогу на прибыль за 2013 г.
Учетная прибыль	200 000 000
Амортизация	40 000 000
Дивиденды	10 000 000
Прибыль от выбытия ценных бумаг	2 000 000
Штраф полученный	10 000 000
Штраф выплаченный	-5 000 000
Безвозмездно полученные основные средства	-5 000 000
Резерв на реструктуризацию	100 000 000
Расходы, не учитываемые при налогообложении	20 000 000
Налогооблагаемая прибыль	372 000 000
Ставка налога	18 %
Налог к уплате	66 960 000

Состав затрат по налогу на прибыль за 2013 г. будет следующим:

(руб.)
Затраты по налогу на прибыль
Текущие налоги	66 960 000
Отложенные налоги	-27 360 000
Итого	39 600 000

Соотношение между расходами по уплате налогов и прибылью по бухгалтерскому учету будет следующим (на данную сверку оказывают влияние имеющиеся постоянные разницы (20 000 00 х 18 %)):

(руб.)
Согласование учетной прибыли и налогооблагаемой прибыли
1. Учетная прибыль	200 000 000
2. Ставка налога	18 %
3. Налог на прибыль (стр.1 х стр.2)	36 000 000
4. Налоговые последствия затрат, не учитываемых при налогообложении	3 600 000
5. Расходы по налогу на прибыль (стр.3 + стр.4)	39 600 000

Примечание, показывающее движение по счету отложенного налога для каждого вида временных разниц, будет следующим:

(руб.)
Движение по счету отложенного налога
Наименование показателя	На 01.01.2013	Движение	На 31.12.2013
Основные средства	27 000 000	-7 200 000	19 800 000
Запасы	7 200 000	-1 800 000	5 400 000
Финансовые вложения	360 000	-360 000
Дебиторская задолженность по штрафам к получению	1 800 000	-1 800 000
Кредиторская задолженность по штрафам к выплате	-900 000	900 000
Доходы будущих периодов - безвозмездное получение	-9 000 000	900 000	-8 100 000
Резерв на реструктуризацию		-18 000 000	-18 000 000
Итого	26 460 000	-27 360 000	-900 000

29.02.2012 г.

Денис Костян, аудитор, специалист по международным стандартам финансовой отчетности