Ситуация 6

В организации имеются следующие различия между доходами и расходами в бухгалтерском и налоговом учете:

1. В 2012 г. организация воспользовалась правом на амортизационную премию, в результате балансовая стоимость основных средств на 31 декабря 2012 г. составила 900 000 000 руб., налоговая база основных средств - 750 000 000 руб.

2. В 2012 г. дочерней организацией начислены дивиденды в размере 40 000 000 руб., которые поступили от нее на расчетный счет в 2013 г. (для целей налогообложения дивиденды учитываются при поступлении на расчетный счет, т.е. кассовым методом).

3. В 2012 г. имеющиеся на балансе акции сторонней организации первоначальной стоимостью 48 000 000 руб. дооценены до их справедливой стоимости 50 000 000 руб. Для целей налогообложения дооценка не учитывается, доход возникает только при реализации акций в размере разницы между ценой продажи и ценой приобретения.

4. В 2012 г. в бухгалтерском учете отражено начисление штрафов к получению за нарушение хозяйственных договоров в размере 10 000 000 руб. Эти штрафы получены на расчетный счет в 2013 г. Для целей налогообложения используется кассовый метод.

5. В 2012 г. в бухгалтерском учете отражено начисление признанных организацией штрафов за нарушение хозяйственных договоров в размере 5 000 000 руб.

6. В конце 2012 г. безвозмездно получены основные средства стоимостью 50 000 000 руб., амортизация в бухгалтерском учете не начислялась. Срок полезного использования установлен равным 10 лет.

Учетная прибыль за 2012 г. составила 300 000 000 руб.

Учетной политикой организации предусмотрено сальдированное отражение ОНА и ОНО.

Рассчитаем ОНО на 31 декабря 2012 г.:

(руб.)
Показатель	Балансовая стоимость	Налоговая база	Временная разница
Основные средства	900 000 000	750 000 000	150 000 000
Дебиторская задолженность по дивидендам	40 000 000		40 000 000
Финансовые вложения	50 000 000	48 000 000	2 000 000
Дебиторская задолженность по штрафам к получению	10 000 000		10 000 000
Кредиторская задолженность по штрафам к выплате	5 000 000		-5 000 000
Доходы будущих периодов (безвозмездное получение)	50 000 000		-50 000 000
Итого			147 000 000

ОНО = 147 000 000 х 18 % = 26 460 000 руб.

В бухгалтерском учете будет следующая запись:

Д-т 99-2 «Отложенный налог» - К-т 65 - 26 460 000 руб. - начислено ОНО.

Движение по счетам отложенных налогов за 2012 г. будет следующим:

(руб.)
Движение по счетам отложенных налогов
ОНО на 1 января 2012 г.
Отложенные расходы по налогу на прибыль за 2012 г.	26 460 000
ОНО на 31 декабря 2012 г.	26 460 000

Пунктом 14 Инструкции № 113 установлено, что для определения текущего налога на прибыль сумма расхода (дохода) по налогу на прибыль корректируется путем:

• добавления суммы постоянных налоговых обязательств, ОНА, начисленных в текущем отчетном периоде, ОНО, погашенных в текущем отчетном периоде;

• вычитания суммы постоянных налоговых активов, ОНО, начисленных в текущем отчетном периоде, ОНА, погашенных в текущем отчетном периоде.

Расчет суммы обязательства по налогу на прибыль может быть представлен следующим образом:

(руб.)
Обязательство по налогу на прибыль за 2012 г.
1. Учетная прибыль	300 000 000
2. Амортизация	-150 000 000
3. Дивиденды	-40 000 000
4. Дооценка ценных бумаг	-2 000 000
5. Штрафы к получению	-10 000 000
6. Штрафы к выплате	5 000 000
7. Безвозмездно полученные основные средства	50 000 000
8. Налогооблагаемая прибыль (сумма строк с 1 по 7)	153 000 000
9. Ставка налога	18 %
10. Текущий налог к уплате (стр.8 х стр.9)	27 540 000

Состав затрат по налогу на прибыль за 2012 г. будет следующим:

(руб.)
Затраты по налогу на прибыль
1. Текущие налоги	27 540 000
2. Отложенные налоги	26 460 000
Итого (стр.1 + стр.2)	54 000 000

Объяснение зависимости между затратами по налогу на прибыль и учетной прибылью в форме числовой сверки будет следующим:

(руб.)
Согласование учетной прибыли и затрат по налогу на прибыль
Учетная прибыль	300 000 000
Ставка налога	18 %
Расходы по налогу на прибыль	54 000 000

В соответствии с п.21 Инструкции № 113 аналитический учет временных разниц ведется в аналитических таблицах, на отдельных забалансовых счетах или иным способом. Выбранный способ аналитического учета временных разниц закрепляется в учетной политике организации.

Примечание, показывающее движение по счету отложенного налога для каждого вида временных разниц, будет следующим:

(руб.)
Движение по счету отложенного налога по видам временных разниц
Наименование показателя	На 01.01.2012	Движение	На 31.12.2012
Основные средства		27 000 000	27 000 000
Дебиторская задолженность по дивидендам		7 200 000	7 200 000
Финансовые вложения		360 000	360 000
Дебиторская задолженность по штрафам к получению		1 800 000	1 800 000
Кредиторская задолженность по штрафам к выплате		-900 000	-900 000
Доходы будущих периодов - безвозмездное получение		-9 000 000	-9 000 000
Итого		26 460 000	26 460 000