Как было сказано выше, если в организации налоговая база определяется с использованием метода начисления, то расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на две группы: прямые расходы и косвенные расходы.
Данное разделение имеет непосредственное отношение к расчету суммы налога на прибыль, начисляемой в том или ином периоде. Дело в том, что косвенные расходы всегда засчитываются в полной сумме, а прямые могут засчитываться частично, при этом другая часть прямых расходов переносится на следующий период.
В торговых организациях к прямым расходам относятся материальные расходы в части расходов на приобретение товаров и их доставку.
Прямые расходы торговой организации распределяются между проданными товарами и остатками непроданных товаров на складах.
При расчете налоговой базы учитывается только стоимость проданных товаров.
Расходы на приобретение товаров (с учетом расходов на доставку) могут меняться со временем. Поэтому в учетной политике в целях налогообложения нужно указать метод определения цен, по которым будут списываться одинаковые товары, приобретенные по разным ценам:
• по стоимости каждого приобретения;
• по средней стоимости;
• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Расходы на доставку, ранее включенные в стоимость приобретения товаров, при их списании рассчитываются собственным методом – по среднему проценту транспортных расходов в стоимости приобретенных товаров.
Метод среднего процента транспортных расходов предполагает использование метода средней стоимости при списании товаров. При этом транспортные расходы определяются как средняя доля в прямых затратах на приобретение товаров.
В производственных организациях к прямым расходам относятся:
• материальные расходы в части стоимости материальных ресурсов, израсходованных в производстве сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов;
• оплата труда персонала, занятого в производстве;
• начисленная амортизация основных средств, используемых в производстве.
Прямые расходы производственных организаций распределяются между:
• проданной готовой продукцией;
• остатками непроданной готовой продукции и затратами незавершенного производства.
При расчете налоговой базы производственной организации учитывается только стоимость проданной готовой продукции.
В сфере услуг состав прямых затрат аналогичен составу прямых затрат производственной организации. Но в отличие от производственной организации здесь при расчете налоговой базы прямые расходы можно учесть в полном объеме.