Особенности исчисления НДС по операциям экспорта

Экспортные операции облагаются НДС по ставке 0 %.

Обратите внимание: НДС по ставке 0 % и освобождение от уплаты НДС – это не одно и то же. При ставке налога 0 % организация может рассчитывать на возврат сумм НДС, уплаченных поставщикам и подрядчикам в связи с приобретением или производством экспортируемых товаров. А при освобождении от уплаты НДС организация не вправе рассчитывать на такие возвраты.

Для подтверждения экспорта организация должна представить в налоговую инспекцию комплект документов, установленных законодательством.

Комплект документов должен подтвердить факт вывоза товаров и факт получения оплаты от иностранного покупателя. Факт экспорта следует отразить в очередной налоговой декларации после того, как комплект документов будет представлен.

Установленный законодательством срок для формирования комплекта документов составляет 180 дней.

Если на 181‑й день после фактического экспорта организация не смогла сформировать необходимый комплект документов, то с этого момента экспорт считается неподтвержденным. Организации следует представить исправленную декларацию по НДС за период, когда произошла экспортная отгрузка, в которой нужно отразить факт неподтвержденного экспорта как продажу по обычной ставке НДС – 18 или 10 % в зависимости от вида товара, а также начислить пени за просрочку платежа.

Ставка НДС 0 % также предусмотрена для работ и услуг, связанных с экспортом, перечень которых определен НК РФ. Так же, как и для подтверждения экспорта товаров, для подтверждения права на применение ставки нужно собрать комплект документов, подтверждающих экспорт.

Понятие экспорт применяется к товарам, но не применяется к работам и услугам, которые российская организация выполняет за границей. Факты выполнения работ или оказания услуг в интересах иностранного партнера не контролируются таможенными органами Российской Федерации, но российская организация должна отчитываться за подобные факты перед налоговой инспекцией.

Если работы и услуги выполнены за границей, то они освобождаются от НДС в соответствии с общим правилом – место реализации находится за пределами Российской Федерации. Но во многих ситуациях место реализации определить непросто, поскольку юридически исполнитель и заказчик находятся по разные стороны границы.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации местом реализации работ и услуг признается Российская Федерация, если:

• услуги связаны с недвижимым или движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;

• оказываются транспортные услуги, причем пункты отправления и пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

Место реализации признается находящимся за пределами Российской Федерации, если:

• оказываются услуги по передаче в собственность или переуступке прав патентов, лицензий, торговых марок, авторских или аналогичных прав;

• оказываются консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, маркетинговые, рекламные услуги, услуги по обработке информации;

• выполняются научно‑исследовательские или опытно– конструкторские работы;

• оказываются услуги по предоставлению персонала (если персонал работает за границей).

Но если услуги оказываются представительству иностранной компании, расположенному в Российской Федерации, то местом реализации признается Российская Федерация.

В случаях выполнения работ и оказания услуг в пользу иностранного партнера, отдельно не оговоренных в законодательстве, местом реализации признается Российская Федерация. Соответственно у российской организации возникает обязанность исчислить НДС по обычной ставке.