Практичне заняття 3. Бухгалтерський баланс

1. Загальні поняття про бухгалтерський баланс.

2. Зміст і структура балансу.

3. Класифікація господарських операцій за їх впливом на бухгалтерський баланс.

Важливим етапом ведення бухгалтерського обліку будь-якого підприємства є складання бухгалтерського балансу.

Бухгалтерський баланс — це один з головних елементів методу бухгалтерського обліку. Також це важлива складова фінансової звітності суб’єкта господарювання, а тому складається бухгалтерами всіх підприємств незалежно від форми власності та організаційно-правової форми господарювання.

Згідно з П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» баланс (звіт про фінансовий стан) – звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов’язання і власний капітал.

Активи – ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, призведе до отримання економічних вигод у майбутньому.

Зобов’язання – заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.

Власний капітал – частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов’язань.

Отже, основна формула балансу:

Активи = Власний капітал + Зобов’язання.

Це рівняння свідчить про те, що активи підприємства можуть формуватися як за рахунок власних коштів, так і залучених (коштів інших підприємств та фізичних осіб).

У цілому в світі існує багато видів бухгалтерських балансів, зокрема:

- баланс-нетто. Особливість його полягає в тому, що показники активів та капіталу відображаються за їх чистою вартістю. Наприклад, до підсумку балансу включається не первісна вартість основних засобів та накопичений знос, а їх залишкова вартість.

- баланс-брутто. Цей вид балансу передбачає включення всіх показників балансу до його підсумку. Наприклад, основні засоби за первісною вартістю будуть відображатися в активі, а накопичений знос, як джерело утворення, — в пасиві балансу. Тому, чиста вартість основних засобів буде розраховуватися як різниця між первісною вартістю та накопиченим зносом.

- вступний баланс. Він складається на початку діяльності суб’єкта господарювання і відображає активи та джерела їх формування на дату створення підприємства.

- поточний баланс. Метою упорядкування такого балансу є забезпечення оперативного контролю за діяльністю підприємства, а також регулювання його розрахункових відносин із зовнішніми контрагентами (покупцями, поста­чальниками, дебіторами, кредиторами, комерційними банка­ми). Він складається протягом календарного року за звітними періодами (місяць, квартал).

- заключний (річний) баланс. Цей вид балансу характеризує стан активів, власного капіталу та зобов’язань підприємства на останній день звітного року.

- об’єднувальний баланс. Такий баланс складається у випадку злиття кількох малих підприємств у одне на правах юридичної особи.

- зведений баланс. Він упорядковується підприємством, до складу якого входять реструктуризовані підприємства або окремі господарства, виділені на самостійний баланс (житлово-комунальні, оздоровчі та ін.).

- розподільчий баланс. Такий вид балансу складається при реструктуризації великих підприємств, поділу їх на менші підприємства з правами юридичної особи.

- ліквідаційний баланс. Даний вид балансу має місце у випадку ліквідації підприємства, яке має статус юридичної особи.

- консолідований баланс. Він відображає інформацію про стан активів, власного капіталу та зобов’язань юридичної особи та її дочірніх підприємств як єдиної економічної одиниці.

Основним неподільним елементом бухгалтерського балансу є стаття. Стаття балансу — це показник, що відображає на звітну дату стан окремих видів активів, власного капіталу та зобов’язань. У бухгалтерському балансі статті розміщені за їх здатністю перетворюватися на грошові кошти. Так, в активі балансу вони розташовані в міру зростання їх ліквідності: від нематеріальних активів до грошових коштів, а в пасиві — за ознакою часу, який потрібен для повернення боргу. Кожна стаття балансу має грошовий вираз, що називається оцінкою статті. Статті бухгалтерського балансу поділяються на:

- активні та пасивні;

- основні та регулюючі.

Показники основних статей включаються в підсумки розділів та підсумок балансу. Регулюючі не мають значення без основних і їх суми в підсумок балансу не включаються. В активі балансу такими статтями є первісна вартість та знос не­матеріальних активів і основних засобів, первісна вартість дебіторської заборгованості та резерв сумнівних боргів. У пасиві — неоплачений капітал та вилучений капітал. Загалом бухгалтерський баланс має наступну структуру:

Актив = Пасив