Судебный порядок

Применяется в случаях указанных в ст. 45 НК РФ:

- с организации, которой открыт лицевой счет;

- в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством РФ зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством РФ основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий);

- с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика;

- с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога возникла по результатам проверки налоговыми органами полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Исковое заявление о взыскании штрафа может быть подано в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования.

Исковое заявление подается в арбитражный суд, а в отношении физических лиц в суд общей юрисдикции.

В случае неисполнения налогоплательщиком ‑ физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган (таможенный орган), направивший требование вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Заявление подается налоговым органом (таможенным органом) в суд:

- если общая сумма налога, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей;

- если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования, сумма налогов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования, если иное не предусмотрено НК РФ.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Исполнение обязанности по уплате налогов (сборов), пеней и штрафов при ликвидации организации (ст. 49 НК РФ).

Согласно ст. 61 ГК РФ ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства. Тем самым предполагается, что с момента ликвидации права и обязанности юридического лица к другим лицам не переходят.

Обязанность по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

При недостаточности этих средств для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов), остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленном законодательством Российской Федерации (ст. 56, 75, 95, 107, 115, 120 ГК РФ; ст. 3 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»; ст. 3 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; ст. 13 Федерального закона от 08.05.1996 № 41-ФЗ «О производственных кооперативах»; п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 № 21 «О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами споров с участием государственных и муниципальных учреждений, связанных с применением статьи 120 Гражданского кодекса Российской Федерации»; п. 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

При наличии у организации суммы излишне уплаченных или излишне взысканных налогов (сборов, пеней, штрафов) она подлежит зачету в счет погашения задолженности, а при отсутствии задолженности подлежит возврату организации (не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщиком).

Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов (сборов) среди расчетов с другими кредиторами ликвидируемой организации определяется гражданским законодательством РФ.

Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов (ст. 72 НК РФ) - это правовые ограничения имущественного характера, создающие условия для обеспечения фискальных интересов государства.

К ним относятся:

- залог имущества;

- поручительство;

- пеня;

- приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей;

- арест имущества.

Залог имущества (ст. 73 НК РФ), поручительство (ст. 74 НК РФ).

Залог имущества и поручительство применяются в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

Залог оформляется договором между налоговым органом и залогодателем (налогоплательщиком, плательщиком сборов, третьим лицом). Поручительство оформляется договором между налоговым органом и поручителем (юридическим или физическим лицом).

При неисполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора) обязанности по уплате налога (сбора) и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности, обеспеченной:

- залогом – за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ;

- поручительством – в принудительном порядке с поручителя (в судебном порядке). При этом поручитель и налогоплательщик (плательщик сборов) несут солидарную ответственность.

Пеня (ст. 75 НК РФ) ‑ денежная сумма, которую налогоплательщик (плательщик сборов, налоговый агент) должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Сумма пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пени не начисляются на сумму недоимки:

- не погашенной в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика;

- не погашенной в силу того, что по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

- образовавшейся в результате выполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (его должностным лицом) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа). Указанное положение не применяется в случае, если письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом).

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 - 48 НК РФ.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика (ст. 76 НК РФ) - это временное прекращение обслуживающим банком всех или части расходных операций по данному счету.

Может применятся по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа в следующих случаях:

Случай	К кому применяется	Предельная сумма	Срок для вынесения решения
Неисполнение требования об уплате налога, пени или штрафа	Организации, индивидуальные предприниматели и приравненные к ним лица, являющиеся налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами	Сумма, подлежащая взысканию в соответствии с решением о взыскании за счет денежных средств на счетах (в обеспечение исполнения которого принято решение о приостановлении)	Не ранее вынесения решения о взыскании налога
Не представление налоговой декларации	Не устанавливается и в решении о приостановлении операций не указывается	Не ранее 10 дней по истечении установленного срока представления декларации

Обязанности банка:

Сообщить в налоговый орган в электронной форме сведения об остатках денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, операции по которым приостановлены, а также об остатках электронных денежных средств, перевод которых приостановлен, в течение трех дней после дня получения решения налогового органа (п. 5 ст. 76 НК РФ).

Прекратить расходные операции по счету (если в решении указана сумма – в пределах этой суммы), кроме:

- платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов;

- списания денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и их перечисления в бюджетную систему РФ.

Безусловно исполнить решение о приостановлении операций.

Не открывать новые счета налогоплательщику.

За нарушение режим приостановления операций по счету банк несет ответственность в соответствии со ст. 134 НК РФ.

Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.