Элементы налога

Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает опре­деленной материально-финансовой базой. Проще говоря, когда имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процес­се реализации им своих функций. Деньги можно получить, реализуя произве­денный товар (работы, услуги), т. е. осуществляя деятельность в сфере мате­риального производства. Между тем, государственная деятельность по своей природе относится к управленческой деятельности, в процессе которой не со­здается новой стоимости в виде товара. Другими словами, труд конкретного государственного служащего, в частности, и всего государственного аппарата, в целом, не создает того продукта (товара), выразителем стоимости которого выступают деньги. В силу этого государство вынуждено искать их где-то на сто­роне. В числе методов, посредством которых государство добывает себе не­обходимые денежные средства, основным выступают налоги.

Налог представляет собой сложное, многогранное явление, являясь одновременно материальной, экономической и юридической категорией.

В материальном смысле налог - это определенная сумма денег (или материальных ценностей, если налог является натуральным), подлежащая передаче налогоплательщиком государству в обусловленные сроки и в ус­тановленном порядке.

Как экономическая категория - это денежное (имущественное) отношение, опосредующее одностороннее движение стоимости от пла­тельщика к государству в установленных размерах, в обусловленные сро­ки и определенном порядке.

В правовом смысле - это государственное установление, порож­дающее обязательство лица по передаче государству суммы денег (мате­риальных ценностей) в определенных размерах, в обусловленные сроки ив предписанном порядке.

Материальным признаком налога выступает то, что он выражает собой определенную сумму денег (при денежной форме налога) либо определен­ное количество вещей, определяемых родовыми признакам и (при натураль­ных налогах), которые налогоплательщик обязан отдать государству.

К юридическим признакам налога относятся следующие: 1) налог устанав­ливается только государством в лице уполномоченного на то органа и в надле­жащей правовой форме (признак законности установления налога); 2) налог может существовать только в правовой форме; 3) налог является односторон­ним установлением государством; 4) установление налога порождает финан­совое обязательство налогоплательщика, исполнение которого обеспечивается принудительной силой государства и мерами юридической ответственности; 5) налог носит принудительный характер; 6) осуществляемое посредством уп­латы налога изъятие денег носит правомерный характер.

Рассмотрим указанные признаки.

1. Налог - это установление государства.

Налог может установить только государство. При этом государство действу­ет, опираясь на свои полномочия как субъекта политической власти. Никакой негосударственный субъект не может установить и ввести налоги, хотя обяза­тельные платежи могут быть установлены и вне государственных образований.

Этим признаком налог отличается от любых других обязательных пла­тежей, устанавливаемых негосударственными субъектами (отчислений, предусмотренных религиозными канонами; сборов, устанавливаемых органами общественного самоуправления граждан; обязательных взносов, вытекающих из членства в той или иной хозяйственной, политической или общественной организации и т. п.).

При этом налоговое законодательство большинства стран предусмат­ривает, что налог, во-первых, имеет право устанавливать строго опреде­ленный орган, которым в настоящее время выступает обычно тот или иной представительный орган государства (например, парламент), во-вторых, установление налога должно производиться актом, строго определенной формы (обычно законом), в-третьих, принятие этого правового акта долж­но производиться в установленном порядке, который в отношении именно налоговых законов может иметь ту или иную специфику или специальные правила. Лишь тогда налог считается законно установленным и лишь тог­да он порождает обязанность юридических лиц и граждан по его уплате. Это выражает признак «законности установления налога».