Учет затрат на производство

В себестоимость продукции включаются затраты, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, ОС, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию. В частности, это:

1. затраты на подготовку и освоение продукции

2. затраты, связанные непосредственно с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции

3. расходы, связанные с изобретательством и рационализацией, изготовлением и испытанием моделей, образцов, организацией выставок, выплаты авторских вознаграждений

4. расходы, связанные с обслуживанием производственного процесса

5. расходы по обеспечению нормальных условий труда, техники безопасности

6. расходы, связанные с управлением производством

7. выплаты в соответствии с трудовым законодательством за непроработанное время

8. отчисления во внебюджетные государственные фонды по социальному страхованию, включаемые в себестоимость продукции

9. амортизация ОС и НМА

Кроме того в себестоимость включаются: потери от брака, потери от простоев не по вине рабочих, недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной.

В себестоимость продукции не включаются затраты по аннулированным производственным заказам, на содержание законсервированных производственных площадей, судебные издержки, арбитражные сборы, штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договорных условий.

Все затраты, входящие в себестоимость классифицируются в зависимости от различных классификационных признаков. Например:

1) по отношению к продукции затраты делятся на прямые, которые сразу можно отнести на себестоимость отдельных видов изделий (прямая зарплата и прямые материальные затраты) и косвенные или накладные, которые невозможно сразу отнести на определенный вид продукции, а только с помощью специальных расчетов (это расходы по обслуживанию и управлению)(25 и 26 счета). Накладные издержки распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе. Причем, база распределения должна быть теснейшим образом связана с объемом выпускаемой продукции.

2) Издержки делятся по видам продукции:

- себестоимость изделия A

- себестоимость изделия B

- себестоимость изделия C

3) Различают издержки по месту возникновения затрат (цехам, участкам)

4) По отношению к процессу производства издержки делятся на

- производственные

- внепроизводственные (расходы на продажу)

5) По составу различают издержки

- одноэлементные (з/п, материалы, амортизация)

- комплексные (ОХР, ОПР)

6) По времени возникновения различают издержки

- текущие (регулярные)

- единовременные (реже 1 раза в месяц)

7) Для принятия решения все издержки подразделяют:

- переменные, условно-переменные и постоянные

- вмененные (альтернативные).

Традиционно в российском бухгалтерском учете основными классификациями затрат являются классификации по экономическим элементам, когда затраты сгруппированы по принципу «что затрачено» (материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на соц. страхование, амортизация и прочие расходы) и по статьям. Группировка по статьям контролирует затраты по местам их возникновения для исчисления себестоимости и отвечает на вопрос не только «что затрачено», но и «на какие цели», «по каким направлениям» и «как» по отношению их к технологическим процессам. Статьями калькуляции являются:

- материалы (за минусом возвратных отходов);

- топливо и энергия на технологические нужды;

- основная заработная плата основных производственных рабочих;

- отчисления на социальное страхование от вышеуказанной заработной платы;

- общепроизводственные расходы;

- потери от брака;

- общехозяйственные расходы;

- расходы на продажу.

Производственная себестоимость продукции + расходы на продажу = полная себестоимость продукции.

Сложность процесса производства, разнообразия затрат, требует использования в учете целой группы производственных счетов:

20 – основное производство

23 – вспомогательное производство

25 – общепроизводственные расходы

26 – общехозяйственные расходы

28 – брак в производстве

97 – расходы будущих периодов

98 – доходы будущих периодов

96 – резервы предстоящих расходов

Все затраты основного производства группируются по видам изготовленной продукции на сч.20. Счет 20 - калькуляционный. Характеризует состояние производственных процессов, активный.

Для определения себестоимости продукции или услуг вспомогательного производства соответствующие затраты группируются на счете 23 (активном, калькуляционном).

Продукция или услуги вспомогательных производств, как правило, используются цехами и другими структурными подразделениями предприятия. В связи с этим себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств включают в состав расходов по обслуживанию и управлению производством (то есть 23 закрывается и распределяется на счета 25 и 26).

Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость отчетного периода, используется счет 97 «Расходы будущих периодов». На этом счете учитываются расходы до наступления соответствующих периодов, в себестоимость которых они должны быть включены. Это: расходы по освоению новых видов продукции, абонентская плата за телефон, радио, арендная плата, оплаченные вперед. 97 счет – активный, и все расходы будущих периодов собираются по дебету счета.

Производственная необходимость в части регулирования себестоимости часто требует ведения пассивного счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Резервы создаются по кредиту счета.

Особо учитываются расходы по управлению и обслуживанию производств. Они включаются в себестоимость отдельными статьями общепроизводственных и общехозяйственных расходов, учитываемых соответственно на счетах 25 и 26.

Последовательность группировки затрат и отражения их в учете следующая:

1) отражаются элементы затрат за месяц на дебете производственных счетов (материалы, заработная плата, отчисления на соц. страхование, амортизация);

2) списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы на затраты отчетного месяца;

3) списываются и распределяются между работами и продукцией вспомогательных производств общепроизводственные расходы таких производств (закрываются 25 счета вспомогательных цехов);

4) суммируются и распределяются ОПР основных цехов, суммируются и распределяются ОХР;

5) определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции;

6) определяется себестоимость незавершенного производства (способами, закрепленными в учетной политике предпирятия) и выпущенной продукции.

Основные корреспонденции по сч.20:

По дебету счета:

Сальдо здесь – фактическая себестоимость незавершенного производства

Д20 – К10 – на сумму отпущенных материалов на изготовление продукции по учетным ценам и на сумму ТЗР, подлежащих включению в себестоимость;

Д20 – К16 – на сумму отклонения от плановой себестоимости

Д20 – К70 – начислена заработная плата за изготовление основной продукции

Д20 – К69 – на сумму произведенных отчислений по социальному страхованию от заработной платы работников, занятых изготовлением основной продукции.

Д20 – К96 – на сумму резерва, на оплату отпусков (от заработной платы основных рабочих с отчислениями)

Д20 – К97 – на сумму включенных в себестоимость отчетного периода, расходов будущих периодов;

Д20 – К26 – включаются в себестоимость ОХР (относятся на затраты производства);

Д20 – К28 – включаются в себестоимость продукции потери от брака;

По кредиту счета:

Д10 – К20 – на сумму возвращенных на склад неиспользованных материалов.

Д28 – К20 – списывается себестоимость окончательно забракованных изделий

Д43 – К20 – отражается фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции

Д90 – К20 – отпущена покупателю готовая продукция (минуя склад)