Может ли покупатель данного объекта включить сумму НДС в состав налоговых вычетов?

Вопрос: Организация применяет ОСН. При этом осуществляет в том числе и не облагаемые НДС операции (пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ - услуги по гарантийному ремонту). В III квартале 2014 г. организацией был выставлен счет-фактура с выделенным НДС по сделке, подпадающей под действие пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ, в связи с чем по итогам III квартала она будет обязана исчислить и уплатить НДС по данной сделке.

Вправе ли организация принять к вычету "входной" НДС и уменьшить сумму налога к доплате по данной сделке?

Ответ: Поскольку организация изначально является плательщиком НДС, так как осуществляет облагаемые и необлагаемые операции, с учетом позиции Пленума ВАС РФ, высказанной в Постановлении от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 33), она вправе принять к вычету "входной" НДС и уменьшить сумму налога к доплате по сделке в соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ (услуги по гарантийному ремонту), по которой ею был выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС.

Обоснование: В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

При этом п. 5 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога.

В соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ в случае выставления налогоплательщиками НДС покупателю счетов-фактур с выделением НДС при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как налог, указанный в соответствующем счете-фактуре, то есть без налоговых вычетов (Письмо Минфина России от 19.09.2013 N 03-07-07/38909).

Однако Пленум ВАС РФ в Постановлении N 33, комментируя указанную норму, отмечает, что применять пп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ следует во взаимосвязи с другими положениями гл. 21 НК РФ. При этом необходимо учитывать, что при выставлении налогоплательщиком НДС счета-фактуры по необлагаемой операции с выделенной суммой налога обязанность уплатить налог по данному счету-фактуре возлагается на лицо, которое уже является налогоплательщиком. Поэтому данное лицо, имея статус налогоплательщика по отношению к другим операциям, вправе применить и налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления указанных операций (п. 6 Постановления N 33).

И действительно, в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ предъявленные налогоплательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, подлежат вычетам, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ (осуществление необлагаемых операций).

Выставление налогоплательщиком при осуществлении операции, не подлежащей обложению НДС, счета-фактуры с выделенной в нем суммой НДС означает, что приобретенные для осуществления названной операции товары (работы, услуги) фактически использованы для налогооблагаемой операции. Поэтому данный налогоплательщик обладает правом на заявление налогового вычета, на что и указывает Пленум ВАС РФ в своем Постановлении N 33.

Таким образом, поскольку организация является плательщиком НДС, так как изначально осуществляет облагаемые и необлагаемые операции, с учетом позиции ВАС РФ, высказанной в Постановлении N 33, она вправе принять к вычету "входной" НДС и уменьшить сумму налога к доплате по сделке в соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ (услуги по гарантийному ремонту), по которой ею был выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС.

Е.В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.04.2015

Вопрос: О применении вычетов по НДС при приобретении услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ, по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание.

Ответ: