Возникает ли у работника объект налогообложения НДФЛ? Если да, то в каком порядке стоит определить налоговую базу и исполнить обязанность по уплате налога?

Налоговое консультирование

Компания привлекает на работу иностранного работника по срочному договору и в соответствии с договором обязуется в течение 6 недель оплачивать ему гостиницу.

Возникает ли у работника объект налогообложения НДФЛ? Если да, то в каком порядке стоит определить налоговую базу и исполнить обязанность по уплате налога?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица - резиденты РФ, а также не являющиеся налоговыми резидентами РФ иностранные граждане, получающие доход от источников в РФ. При этом при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным работником в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организацией товаров (работ, услуг), в том числе коммунальных услуг, питания и отдыха.

В силу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Глава 23 НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате НДФЛ с получением налогоплательщиком (физическим лицом) дохода в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды. Из смысла названных норм следует, что в налоговую базу по НДФЛ включаются только такие выплаты, которые образуют реальный доход (экономическую выгоду) у конкретных физических лиц.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат в пределах установленных норм, в том числе связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). Поскольку налоговое законодательство РФ не содержит определения понятия "компенсация", подлежит применению ст. 164 Трудового кодекса РФ (ст. 11 НК РФ). Согласно данной норме компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных законодательством РФ обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Случаи предоставления компенсаций, к которым относится в том числе переезд на работу в другую местность, поименованы в ст. 165 ТК РФ. При этом указано, что соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя, а конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора (ст. 169 ТК РФ). Кроме того, обязанность работодателя обеспечивать бытовые нужды работника, связанные с исполнением им трудовых обязанностей, предусмотрена и ст. 22 ТК РФ.

Что касается необходимости удерживать НДФЛ при оплате проживания работника в гостинице, по данному вопросу существуют две точки зрения. Так, контролирующие органы придерживаются мнения, что не облагаются НДФЛ суммы возмещения расходов работника только по переезду. Возмещаемые расходы по найму жилого помещения не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и, следовательно, облагаются НДФЛ в общем порядке (Письма Минфина России от 08.06.2012 N 03-04-06/6-158, от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1, от 11.06.2010 N 03-04-06/6-118, от 13.07.2009 N 03-04-06-01/165, от 17.12.2008 N 03-03-06/1/688, от 25.01.2008 N 03-04-06-01/22, от 20.07.2007 N 03-04-06-01/255, от 30.05.2007 N 03-04-06-01/165, от 22.05.2007 N 03-04-06-01/152).

Однако сложившаяся арбитражная практика свидетельствует об обратном. Согласно позиции судов суммы возмещения расходов на аренду жилья иностранным работникам, переехавшим на работу в РФ, не подлежат обложению НДФЛ, поскольку указанные выплаты носят компенсационный характер, а не являются элементами оплаты труда. Это обусловлено тем, что привлечение иностранных работников для работы в российской организации влечет за собой смену их места жительства. Исполнение трудовых обязанностей иностранными работниками не по месту их постоянного проживания невозможно без предоставления им жилого помещения или выплаты компенсации за его аренду в период их пребывания в РФ в связи с осуществлением трудовой деятельности. Предоставление жилищного обеспечения иностранному работнику признается компенсационной выплатой, предусмотренной п. 3 ст. 217 НК РФ, и не является доходом, подлежащим обложению НДФЛ (Постановления ФАС Московского округа от 29.07.2011 N КА-А40/7917-11, от 06.09.2007, 13.09.2007 N КА-А40/9054-07, ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.2008 N А43-28282/2007-37-943, ФАС Северо-Кавказского округа от 25.09.2009 N А32-48446/2004-12/930-2008-56/32-58/385, Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2011 N 09АП-6466/2011-АК, Решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.02.2008 N А40-65206/07-75-393).

Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ устанавливается налоговая ставка в размере 30 % в отношении всех доходов полученных в РФ.

Рекомендация: Оплата работодателем проживания в гостинице иностранного работника, либо сумм компенсации на такое проживание, а так же обложения данных сумм НДФЛ является спорным вопросом. Выводы арбитражной практики противоположны позиции контролирующих органов, в связи с чем работодателю рекомендуется удержать НДФЛ с сумм такой компенсации. Исходя из изложенного во избежание возникновения претензий со стороны налоговых органов рекомендую удерживать НДФЛ с сумм оплаты труда, а так же с сумм понесенных работодателем расходов на оплату проживания иностранного работника в гостинице по ставке 30 %.