Обязано ли общество исполнить обязанности налогового агента по НДС после заключения соглашения о новации?

Обязанности налогового агента возникают у покупателя, приобретающего товар на территории Российской Федерации у иностранной компании, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика (п. 1 ст. 161 НК РФ). Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам (п. 4 ст. 174 НК РФ). При перечислении аванса в счет предстоящей поставки товаров иностранной компании российская организация - налоговый агент одновременно с выплатой денежных средств этой компании должна уплатить НДС в бюджет (Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-08/128).

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

Согласно п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

- с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

- со смертью физического лица - налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации;

- с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со ст. 49 НК РФ;

- с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Законодательство о налогах и сборах не предусматривает изменение обязательств в качестве основания для прекращения обязанности по уплате НДС налоговым агентом. Таким образом, соглашение о новации может быть основанием для его участников заменить их первоначальные обязательства друг перед другом, но не является поводом для изменения обязанностей российской организации в налоговых правоотношениях.