Роль бюджетування у прийнятті управлінських рішень. Бюджетний період

ЗМІСТ

1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ БЮДЖЕТУВАННЯ НА ПİДПРИЄМСТВİ………………………..3

1.1. Сутність, цілі та етапи фінансового планування на підприємстві…………………………3

1.2. Сутність та значення бюджету підприємства………………………………………………..5

Роль бюджетування у прийнятті управлінських рішень. Бюджетний період.

Бюджетний цикл……………………………………………………………………………………8

II. МЕТОДОЛОГІЯ ПІДГОТОВКИ БЮДЖЕТНОГО ПЛАНУВАННЯ………………………12

2.1. Необхідні умови для впровадження бюджетування на підприємстві: аналітичні, облікові,

організаційні, програмно-технічні………………………………………………………………12

2.2. Методичні основи бюджетування на підприємстві………………………………………..13

2.3. Вибір тривалості бюджетного періоду. Типи бюджетів по ступеню тривалості. Поточне і

стратегічне бюджетування в промисловості…………………………………………………….15

2.4. Бюджетна структура підприємства…………………………………………………………19

2.5. Особливості бюджетного процесу у виробництві…………………………………………23

III. РОЗРОБКА ОПЕРАЦİЙНИХ БЮДЖЕТІВ ПİДПРИЄМСТВА…………………………..25

3.1. Структура зведеного бюджету виробничого підприємства………………………………25

3.2. Види операційних бюджетів та їх особливості…………………………………………….27

3.2.1. Бюджет продажів…………………………………………………………………………..30

3.2.2. Бюджет виробництва……………………………………………………………………...34

3.2.3. Бюджет прямих витрат на матеріали……………………………………………………..37

3.2.4. Бюджет прямих витрат на оплату праці………………………………………………….38

3.2.5. Бюджет амортизаційних відрахувань…………………………………………………….39

3.2.6. Бюджет загальновиробничих витрат……………………………………………………..39

3.2.7. Бюджет витрат на збут…………………………………………………………………….40

3.2.8. Бюджет управлінських (загально цехових) витрат……………………………………...41

3.2.9. Бюджет податкових платежів……………………………………………………………..41

3.2.10. Бюджет виплат по фінансовій діяльності……………………………………………….42

3.2.11. Формування зведеного бюджету доходів і витрат……………………………………..42

IV. ЗМІСТ І ТЕХНОЛОГІЯ СКЛАДАННЯ ФІНАНСОВИХ БЮДЖЕТІВ…………………..50

4.1. Види фінансових бюджетів та принципи їхньої побудови……………………………….50

4.2. Бюджет руху грошових коштів……………………………………………………………..51

4.3. Бюджет активів і пасивів (бюджет по балансовому листу)……………………………….61

4.4. Капітальний бюджет…………………………………………………………………………68

4.5. Організація фінансової роботи з виконання бюджетів……………………………………72

V. РОЗРОБКА ОРГАНİЗАЦİЙНОЇ ТА ФІНАНСОВОЇ СТРУКТУРИ ПІДПРИЄМСТВА…74

5.1. Основи управління за центрами відповідальності…………………………………………74

5.2. Типи центрів відповідальності та їх характеристика……………………………………...75

5.3. Формування центрів фінансової відповідальності підприємства………………………...77

5.4. Фінансова структура підприємства та її формування……………………………………..78

VI. КОНТРОЛЬ ВИКОНАННЯ БЮДЖЕТУ……………………………………………………90

6.1. Методи контролю…………………………………………………………………………….90

6.2. Основні елементи системи контролю………………………………………………………91

6.3.Основні принципи контролю та аналізу дохідної і видаткової частини бюджету……....92

6.4. Гнучкий бюджет……………………………………………………………………………..93

6.5. Обчислення відхилень та їх аналіз………………………………………………………….93

6.6. Три підходи до реалізації системи контролю бюджету…………………………………...96

VII. МОТИВАЦІЯ ТА СТИМУЛЮВАННЯ У ПРОЦЕСІ БЮДЖЕТУВАННЯ……………..99

I.ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ БЮДЖЕТУВАННЯ НА ПİДПРИЄМСТВİ

1.1. Сутність, цілі та етапи фінансового планування на підприємстві

Процес планування являє собою прийняття рішень щодо майбутніх цілей підприємства і способів їхнього досягнення. Результатом процесу планування є система планів, що мають кількісну і якісну оцінку.

У процесі безпосереднього планування економічні служби підприємства втілюють обрані стратегічні цілі в конкретні плани, що мають кількісну і якісну оцінку.

Процес планування включає:

· розробку плану потреб підприємства у фінансових ресурсах на капітальні інвестиції, інновації, поповнення оборотного капіталу, рекламу тощо;

· визначення структури джерел фінансування запланованих заходів – як внутрішніх, так і зовнішніх. У плані обов'язково потрібно дотримуватись оптимальних пропорцій між власними і позиковими джерелами, вкладеннями в основний, оборотний капітал тощо;

· розробку плану розміщення і використання засобів усередині підприємства;

· визначення процедури бюджетування як бази для фінансування поточних фінансово-експлуатаційних потреб і інвестиційних проектів.

На заключному етапі планування здійснюють бюджетування – процес розробки різних оперативних бюджетів. Бюджетування виражає основний зміст сучасної технології фінансового планування. Воно здійснюється таким чином, щоб мати можливість у єдиному інформаційному форматі розробляти і контролювати виконання плану, оперативно оцінювати відхилення фактичних показників від планових. Цей процес оперативного прийняття управлінських рішень і коригування поточних дій виражає основну вимогу ефективності системи управління фінансами у динамічному економічному середовищі. Отже, процес планування – це безупинний цикл із прямого (від розробки стратегії до складання планів і контролю за їхнім виконанням) і зворотнього (від оцінки результатів виконання і до коригування планів) зв'язків. Кінцевий результат процесу планування – це розроблена система довгострокових, поточних і оперативних планів. План включає основні параметри діяльності підприємства в цілому, його підрозділах та філіях, які мають бути досягнуті до кінця планового періоду. Процес планування трудомісткий. Він вимагає значних зусиль усіх фахівців і менеджерів підприємства. Тільки за цих умов можна досягти конкретної стратегічної мети діяльності підприємства.

Процес фінансового планування включає такі етапи:

· аналіз фінансових показників за попередній період на базі бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки, звіту про зміни капіталу, звіту про рух коштів та ін.;

· довгострокове фінансове планування (на період понад один рік);

· короткострокове фінансове планування (на період до одного року);

· впровадження фінансових планів та контроль за їхнім виконанням.

Система бюджетування є найважливішим елементом забезпечення фінансової стійкості підприємства в короткостроковому періоді, що включає розробку бюджетів структурних підрозділів (філій), воно представляє собою наскрізне (комплексне) планування діяльності всього підприємства.

Система бюджетування включає:

1. процес формування бюджетів;

2. відповідальність за обґрунтованість формування і виконання бюджетів;

3. процеси узгодження, затвердження, коригування і контролю за виконанням бюджетів.

Бюджет доходів і витрат підприємства доцільно впроваджувати для забезпечення економії його грошових ресурсів, більшої оперативності управління цими ресурсами, зниження непродуктивних витрат і втрат, забезпечення нормальної платоспроможності, а також для підвищення вірогідності планових показників (з метою податкового планування).

Фінансове планування на підприємстві у формі бюджетів забезпечує такі переваги:

1. за помісячного розробки бюджетів структурних підрозділів (філій) визначають більш реальніші показники обсягу і структури доходів і витрат.

2. у межах затверджених бюджетів структурним підрозділам (філіям) надається велика самостійність у витратах коштів на оплату праці;

3. мінімізація числа показників бюджетів дозволяє зменшити витрати робочого часу персоналу економічних служб підприємства;

4. планування на підприємстві у формі бюджетів дозволяє заощаджувати грошові ресурси при виході підприємства з фінансової кризи.

Для організації ефективної системи планування діяльності структурних підрозділів підприємства на основі розробки бюджетів, доцільно створювати таку наскрізну систему бюджеті, яка охоплює весь грошовий оборот підприємства.

Сума бюджетів структурних підрозділів, кредитного і податкового бюджетів складає зведений бюджет підприємства. Доцільною є активна участь всіх структурних підрозділів у підготовці бізнес-плану і консолідованого бюджету. При складанні бюджетів структурних підрозділів і служб підприємства доцільно керуватися принципом декомпозиції. Цей принцип полягає в тім, що кожен бюджет більш низького рівня є деталізацією бюджетів більш високого рівня, тобто бюджети цехів і відділів входять у зведений (консолідований) бюджет підприємства. Оптимальним вважають такий бюджет, у якому розділ доходу дорівнює видатковій частині. При дефіциті (не співпаданні доходів і витрат) зведеного бюджету виникає необхідність його коригування за допомогою збільшення доходів чи зниження витрат. Вищевикладене дозволяє заключити, що принципи покладені в основу фінансового планування в Україні і за кордоном є ідентичними. Для визначення фінансового потенціалу на поточний і довгостроковий період підприємства доцільно розробляти декілька видів фінансових планів (бюджетів).

Процес планування включає:

· розробку плану потреб підприємства у фінансових ресурсах на капітальні інвестиції, інновації, поповнення оборотного капіталу, рекламу тощо;

· визначення структури джерел фінансування запланованих заходів – як внутрішніх, так і зовнішніх. У плані обов'язково потрібно дотримуватись оптимальних пропорцій між власними і позиковими джерелами, вкладеннями в основний, оборотний капітал тощо;

· розробку плану розміщення і використання засобів усередині підприємства;

· визначення процедури бюджетування як бази для фінансування поточних фінансово-експлуатаційних потреб і інвестиційних проектів.

На заключному етапі планування здійснюють бюджетування – процес розробки різних оперативних бюджетів. Бюджетування виражає основний зміст сучасної технології фінансового планування. Воно здійснюється таким чином, щоб мати можливість у єдиному інформаційному форматі розробляти і контролювати виконання плану, оперативно оцінювати відхилення фактичних показників від планових. Цей процес оперативного прийняття управлінських рішень і коригування поточних дій виражає основну вимогу ефективності системи управління фінансами у динамічному економічному середовищі. Отже, процес планування – це безупинний цикл із прямого (від розробки стратегії до складання планів і контролю за їхнім виконанням) і зворотнього (від оцінки результатів виконання і до коригування планів) зв'язків. Кінцевий результат процесу планування – це розроблена система довгострокових, поточних і оперативних планів. План включає основні параметри діяльності підприємства в цілому, його підрозділах та філіях, які мають бути досягнуті до кінця планового періоду. Процес планування трудомісткий. Він вимагає значних зусиль усіх фахівців і менеджерів підприємства. Тільки за цих умов можна досягти конкретної стратегічної мети діяльності підприємства.

Процес фінансового планування включає такі етапи:

· аналіз фінансових показників за попередній період на базі бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки, звіту про зміни капіталу, звіту про рух коштів та ін.;

· довгострокове фінансове планування (на період понад один рік);

· короткострокове фінансове планування (на період до одного року);

· впровадження фінансових планів та контроль за їхнім виконанням.

Розробка фінансового плану здійснюється за такими етапами.

Першим етапом розробки фінансового плану на наступний період (квартал, рік) є аналіз фінансових показників за минулий (звітний) період.

До таких показників відносяться:

· виручка від продажу товарів (продукції, робіт і послуг);

· собівартість проданих товарів;

· валовий і чистий прибуток;

· рентабельність активів, власного капіталу і продажів;

· обсяг капіталовкладень і джерела їхнього фінансування;

· показники фінансової стійкості, платоспроможності та ліквідності балансу;

· показники ділової і ринкової активності тощо.

Методика фінансового аналізу докладно викладена у спеціальній економічній літературі¹. Обґрунтованим буде фінансовий план, якщо фінансисти і аналітики будуть складати динамічні ряди зазначених показників за ряд періодів (місяців, кварталів, років) та використовуватимуть їх у фінансовому плануванні.

Другий етап фінансового планування – здійснення спеціальних розрахунків і таблиць до фінансового плану (розрахунки бухгалтерського і чистого прибутку і її розподіл за напрямками, амортизаційних відрахувань, джерел фінансування капіталовкладень, планової потреби в оборотних коштах тощо). Обґрунтованим фінансовим планом буде той, при розробці якого здійснювали кілька варіантів фінансових розрахунків та вибирали оптимальний.

Третій етап в фінансовому плануванні є розробка звітів про виконання фінансових планів (бюджетів). Їх використовують для фінансового аналізу та розробки фінансових планів на майбутній період. В фінансовому плануванні доцільним є складання перспективних (на 2–5 років) і короткострокових (на місяць, квартал, рік) планів (бюджети). Відповідно до економічної ситуації в Україні складання перспективних планів на довгий період є досить проблемним. Необхідно обмежитись розробкою оперативних фінансових планів (на місяць, квартал, рік). За всіх умов складання фінансового плану він має бути предметом обговорення загальних зборів підприємства.

.