Облік реалізації виконаних робіт і розрахунків із замовниками

Розрахунки за виконані підрядні будівельно-монтажні робо-ти можуть проводитися повністю за зданий об’єкт або частково у вигляді періодичних платежів. Замовник може вносити авансові платежі, якщо таке передбачено контрактом.

Розрахунки між замовником і підрядником здійснюються на підставі локальних кошторисів (проектних документів, де-фектних актів і т. ін.), базуючись на методі, покладеному в осно-ву визначення договірної ціни, і уточнюються за статтями вит-рат при проведенні розрахунків за обсяги виконаних робіт, які визначають базисну кошторисну вартість БМР.

Договірна ціна — це вартість підрядних робіт, за яку підряд-на організація погодилася виконати замовлення. Вона може бути твердою, динамічною або періодичною.

Тверді договірні ціни, як правило, встановлюють для будів-ництва тривалістю до 1,5 року. Вони встановлюються незмінни-ми на весь обсяг будівництва і, практично, не уточнюються (крім деяких виняткових ситуацій).

Динамічні договірні ціни є відкритими і можуть уточнюва-тися протягом всього терміну будівництва, але не частіше одного разу на рік.

Періодичні договірні ціни встановлюються відкритими і мають елементи як динамічних, так і твердих цін. Особливість такої ціни полягає в тому, що на обсяг робіт, який планується на певний період (як правило, на рік), встановлюють тверду дого-вірну ціну (фіксовану частину загальної ціни).

Після закінчення періоду дії твердої ціни вартість залишку робіт може уточнюва-тися з наступним встановленням нової твердої ціни на весь за-лишок робіт або їх частину.

Взаєморозрахунки за обсяги виконаних робіт здійснюються за періоди, передбачені контрактом (щомісячно, за певний етап робіт і т. ін.). Для визначення вартості виконаних обсягів підряд-них будівельних робіт і розрахунків за них застосовують спе-ціальні форми первинних документів:

— «Акт приймання виконаних підрядних робіт» Складають цей документ щомісячно у двох примірниках спеціалісти будівельного підприємства на підставі «Журналу об-ліку виконаних робіт» і подають замовнику (а субпідрядники — генпідряднику). В акті наводяться дані про види, обсяги і вартість виконаних у звітному періоді робіт.;

— «Довідка про вартість виконаних підрядних робіт» 2 примірники При необхідності один (третій) примірник цієї до-відки направляють банку, що здійснює фінансування БМР.

Для здійснення бухгалтерського обліку розрахунків за вико-нані роботи і визначення доходу підрядної будівельної органі-зації необхідно керуватися П(С)БО 18 «Будівельні контракти», згідно з яким доходи і витрати протягом виконання будівельно-го контракту визначаються з урахуванням рівня завершеності робіт на дату балансу, якщо кінцевий фінансовий результат такого контракту може бути достовірно визначений.

Рівень заверше-ності робіт за контрактом може визначатися різними методами:

1) вимірюванням і оцінкою виконаних обсягів робіт;

2) співвідношенням обсягу закінченої частини робіт та їх загального обсягу за контрактом в натуральному вимірнику (при виконанні одного виду робіт);

3) співвідношенням фактичних витрат з початку виконання будівельного контракта до дати баланса і очікуваної (кошторис-ної) суми загальних витрат за контрактом (з урахуванням погод-жених змін).

У зв’язку з тим, що сума доходу підрядної організації за окремі періоди визначається розрахунковими методами, вона може не збігатися із сумою проміжних рахунків, виставлених замовнику, тобто сума доходу, відображена в обліку за креди-том рахунка 70, може відрізнятися від суми проміжного рахун-ка (Д-т рах. 36).

Сума перевищення витрат підрядника і визна-ного (розрахованого) ним прибутку (а це і буде сума визнаного доходу) над сумою проміжних рахунків (без непрямих податків) на дату балансу з початку виконання будівельного контракту скла-дає валову заборгованість замовників підряднику (ВЗзам):

ВЗзам = (Пр + В) — Рп, (1.1)

де Пр — визнаний прибуток за вирахуванням визнаних збитків;

В — витрати підрядника;

Рп — сума проміжних рахунків (без ПДВ). Якщо сума проміжних рахунків перевищує суму визнаного доходу підрядника, то виникає валова заборгованість підрядни-ка замовникам (ВЗпід):

ВЗпід = Рп — (Пр + В). (1.2)

Інформація про валові заборгованості накопичується на ра-хунку 23 за допомогою спеціальних «будівельних» субрахунків:

238 «Завершені етапи за незакінченими будівельними контрактами»,

239 «Проміжні рахунки».

Різницю між сумою визнаного доходу і сумою проміжних рахунків (валову заборгованість замовників підряднику) відоб-ражають методом «червоного сторно»:

Д-т рах. 36 — К-т субрах. 239.

Валову заборгованість підрядника замовникам відображають такою ж бухгалтерською проводкою, але звичайним записом (доп-роводкою).

Внаслідок цих коригувань на дебеті субрахунка 238 будуть накопичуватися суми визнаного доходу за завершеними етапами незакінчених будівельних контрактів, а за кредитом субрахунка 239 — суми фактично виставлених замовникам проміжних ра-хунків. Після закінчення будівельного контракту сальдо на вка-заних субрахунках списується зворотним записом: Д-т субрах. 239 — К-т субрах. 238.

7.