Определение, оценка и классификация пассивов Баланса

Пассив Баланса отражает собственный капитал и обязательства предприятия.

Собственный капитал (первый раздел пассива Баланса) включает в себя следующие составляющие: зарегистрированный капитал, капитал в дооценках, дополнительный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), неоплаченный капитал изъятый капитал.

Характеристика составляющих собственного капитала и порядок их отражения в финансовой отчетности рассмотрим при изучении темы “Отчет о собственном капитале”.

Согласно НП(С)БУ 1 “Общие требования к финансовой отчетности” Обязательства - это задолженность предприятия, которая возникла вследствие прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, которые воплощают в себе экономические выгоды.

Обязательство отражается в Балансе, если:

а) его оценка может быть достоверно определена;

б) существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения.

Обязательства содержат в себе вероятность будущего оттока средств предприятия и потери экономической выгоды в результате принятых в прошлом обязательств.

Погашая обязательства, предприятие, как правило, отдает ресурсы, которые воплощают в себе экономические выгоды, с целью удовлетворения претензий другой стороны.

Погашение обязательства может осуществляться выплатой средств, передачей других активов, предоставлением услуг, заменой данного обязательства другим, преобразованием обязательства в капитал.

Для определения балансовой стоимости обязательств используются следующие виды оценок:

Историческая себестоимость обязательства - сумма денежных средств или их эквивалентов, или текущая стоимость других активов, которые будут, как ожидается, оплачены с целью погашения долга при обычной деятельности предприятия.

Текущая себестоимость обязательства - недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, необходимая для погашения обязательства в настоящее время.

Стоимость погашения обязательства - недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которая, как ожидается, будет уплачена в погашение обязательств в ходе обычной хозяйственной деятельности предприятия.

Приведенная стоимость обязательства - приведенная (дисконтированная) стоимость будущих чистых оттоков денежных средств, которые, как ожидается, будут необходимы для погашения обязательств в ходе обычной деятельности предприятия.

Справедливая стоимость обязательства - сумма денежных средств, за которые мотут быть погашены обязательства в хозяйственной операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.

В зависимости от срока погашения обязательства подразделяются на текущие и долгосрочные. В соответствии с П(С)БУ, обязательства классифицируются как текущие, если они будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение двенадцати месяцев, начиная с даты баланса.

Долгосрочные обязательства - все другие обязательства, которые не являются текущими обязательствами.

К текущим обязательствам следует отнести: текущую часть долгосрочных обязательств; задолженность по расчетам с бюджетом по налогам и прочим платежам; кредиторскую задолженность поставщикам и подрядчикам за полученные от них товары, работы, услуги; задолженность по оплате труда; задолженность по страхованию; авансовые платежи покупателей и заказчиков; краткосрочные кредиты банка; начисленные к выплате дивиденды, проценты и др.

_____________________________________________________________

1 Дисконтирование - приведение экономических показателей разных лет к сопоставимому по времени виду

В хозяйственной деятельности предприятия в связи с событиями или операциями, которые уже состоялись, могут возникать условные обязательства, в отношении которых сумма и время предстоящих платежей не определены. К ним стоит отнести оплату отпуска работникам, проведение гарантийного ремонта выпускаемой продукции, ремонт основных средств предприятия с сезонным характером производства и др. Превращение этих условных обязательств в действительные зависит от того, произойдут в будущем определенные события или операции. Да, на самом деле, не все работники предприятия получат оплату за отпуск, в связи с увольнением; только часть выпущенной продукции будет требовать гарантийного ремонта, расходы по которому в разных случаях будут неодинаковы.

Сумма этих обязательств определяется с использованием предыдущих аналитических или экспертных оценок. Такие обязательства называют обеспеченными.

Обеспеченные долгосрочные обязательства отражаются во втором разделе пассива Баланса, а обеспечены текущие обязательства - в третьем разделе пассива Баланса.

Второй раздел пассива Баланса состоит из следующих статей: долгосрочные кредиты банков; прочие долгосрочные обязательства; целевое финансирование; отсроченные налоговые обязательства; долгосрочные обеспечения. Все долгосрочные обязательства отражаются в Балансе предприятия по настоящей стоимости.

Отсроченные налоговые обязательства - сумма налогов на прибыль, подлежащая уплате в будущих периодах в результате временной разницы между учетной и налоговой базами оценки.

Долгосрочные кредиты банков - сумма задолженности предприятия банкам по полученным от них займам, которая не является текущим обязательством. Остаток непогашенного кредита на конец каждого отчетного периода - это и есть настоящая стоимость будущих платежей, что должно отражаться в Балансе как долгосрочная кредиторская задолженность.

Прочие долгосрочные обязательства - сумма долгосрочных обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи раздела “Долгосрочные обязательства”. Примером прочих долгосрочных обязательств могут быть обязательства по долгосрочным облигациям, обязательство по финансовой аренде и т.д.

Долгосрочные обеспечения - начисленные в отчетном периоде предстоящие расходы и платежи (расходы на оплату предстоящих отпусков, гарантийные обязательства и т.п.), размер которых на дату составления баланса может быть определен только путем предварительных (прогнозных оценок.

Целевое финансирование - сумма остатка средств целевого финансирования и целевых поступлений, полученных из бюджета и из других источников, в том числе средств, высвобожденных от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль предприятий.

Третий раздел пассива Баланса объединяет следующие статьи: краткосрочные кредиты банков; текущую кредиторскую задолженность за: долгосрочным обязательствам; за товары, работы, услуги; расчеты с бюджетом, в том числе по налогу на прибыль; расчеты по страхованию; расчеты по оплате труда; текущие обеспечения; доходы будущих периодов; прочие текущие обязательства.

Краткосрочные кредиты банков - сумма текущих обязательств предприятия перед банками за полученные от них займы.

Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам - сумма долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в течение 12 месяцев с даты баланса. Эта статья выделена для формирования и отображения информации о текущей части долгосрочных обязательств.

Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги - сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги. В эту статью следует включить векселя выданные - сумма задолженности, на которую предприятие выпустило векселя в обеспечение поставок (работ, услуг) поставщиков, подрядчиков и прочих кредиторов. Она равна номинальной стоимости векселя.

Текущая кредиторская задолженность по расчетам с бюджетом - сумма задолженности предприятия по всем видам платежей в бюджет (включая налоги с работников предприятия), из которой выделяется текущая кредиторская задолженность по налогу на прибыль.

Текущая кредиторская задолженность по расчетам по страхованию - сумма задолженности по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его сотрудников.

Текущая кредиторская задолженность по расчетам по оплате труда - это задолженность предприятия по оплате труда, включая депонированную заработную плату.

Текущие обеспечения - сумма обеспечений, которые планируется использовать в течение 12 месяцев с даты баланса, для покрытия расходов, в отношении которых соответствующее обеспечение было создано.

Доходы будущих периодов, в состав которых включаются суммы доходов, полученных в течение текущего или предыдущего отчетного периодов, которые будут признаны в последующих отчетных периодах. Например, полученные авансовые арендные платежи, подписка на периодические издания, абонентная плата за пользование средствами связи и др.

Прочие текущие обязательства - суммы обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи, представленные в разделе “Текущие обязательства и обеспечения”.

Четвертый раздел пассива Баланса состоит из одноименной статье "Обязательства, связанные с необоротными активами, удерживаемыми для продажи, или группами выбытия", в котором отражаются обязательства, которые определяются суммой, полученной в виде предварительной оплаты за реализованные необоротные активы и группы выбытия таких активов.