Тема 11. Учет финансовых результатов и распределения прибыли
Учет операционных доходов и расходов.
Учет внереализационных доходов и расходов.
Определение чистой прибыли (чистого убытка) предприятия.
Учет налогов, уплачиваемых из прибыли предприятия.
Реформация бухгалтерского баланса и учет нераспределенной прибыли.
Учет операционных доходов и расходов.
К операционным доходам и расходам относятся:
1) Доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием принадлежащих предприятию основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;
2) Доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (аренду) активов предприятия, когда это не является предметом деятельности субъекта хозяйствования;
3) Доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других предприятий, а также доходы и расходы по операциям с ценными бумагами, когда это не является предметом деятельности субъекта хозяйствования;
|
|
4) Доходы и расходы по операциям с тарой;
5) Другие доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью предприятия, и признаваемые операционными.
Для учета операционных доходов и расходов предназначен синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы». По кредиту счета 91 (субсчет 91/1 «Операционные доходы») в течение месяца находят отражение суммы операционных доходов предприятия в корреспонденции с дебетом счетов учета активов, денежных средств, расчетов и других.
По учету операционных доходов могут сделаны следующие бухгалтерские записи:
1) На сумму выручки от продажи основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, ценных бумаг.
Дебет счетов 51,62
Кредит счета 91/1
2) На сумму начисленной арендной платы за отчетный месяц.
Дебет счетов 76
Кредит счета 91/1
3) На сумму начисленного арендного процента и списания части разницы между согласованной с арендатором и остаточной стоимостью сданных в аренду основных средств.
Дебет счетов 98
Кредит счета 91/1
4) На сумму начисленного дохода инвестора по ценным бумагам
Дебет счета 76/4
Кредит счета 91/1
5) На сумму восстановления ранее созданного резерва при продаже материальных ценностей или повышении их рыночных цен.
Дебет счета 14
Кредит счета 91/1
6) На сумму восстановления ранее созданного резерва при продаже ценных бумаг или увеличении их рыночной котировки.
Дебет счета 59
Кредит счета 91/1
По дебету счета 91 (субсчет 91/2 «Операционные расходы») в течение месяца находят отражение суммы операционных расходов предприятия в корреспонденции с кредитом счетов учета активов, денежных средств, резервов и других.
|
|
По учету операционных расходов могут сделаны следующие бухгалтерские записи:
1) На остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, фактическую себестоимость других активов, списываемых предприятием.
Дебет счета 91/2
Кредит счета 01,03,04,07,08,10,11,58
2) На сумму расходов, связанных с продажей и прочим выбытием основных средств, производственных запасов, нематериальных активов и прочих активов.
Дебет счета 91/2
Кредит счета 10,23,69,70,71,76
3) На сумму начисленной амортизации и эксплуатационных расходов по переданным в краткосрочную аренду объектам основных средств.
Дебет счета 91/2
Кредит счета 02,25
4) На сумму затрат по продаже ценных бумаг (услуги брокеров).
Дебет счета 91/2
Кредит счета 76
5) На сумму затрат по содержанию законсервированных производственных объектов и затрат, связанных с аннулированием производственных заказов, а также на производство, не давшее продукции.
Дебет счета 91/2
Кредит счета 02,05,10,16,69,70,71,76,96
6) На сумму созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Дебет счета 91/2
Кредит счета 14
7) На сумму созданного резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги.
Дебет счета 91/2
Кредит счета 59
8) На сумму созданного резерва по сомнительным долгам.
Дебет счета 91/2
Кредит счета 63
При начислении НДС от оборотов по продаже основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, ценных бумаг и прочих активов составляется проводка:
Дебет счета 91/3
Кредит счета 68
Записи по субсчетам 91/1,91/2,91/3,91/4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91/2,91/3,91/4 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» (91/1-91/4), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду доходов и расходов. Построение аналитического учета операционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должно обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.