Элементы налога

Элементы налога. Ограничимся выделением 10 основных позиций:

1. налоговая норма, которая в соответствующем законе определяет правила поведения в хозяйственной сфере;

2. субъект налога (определяется тот хозяйствующий субъект, который должен платить налог, а также налоговый агент — лицо, которое призвано быть ответственным за перечисление в бюджет самого налога);

3. носитель налога — тот хозяйствующий субъект, кто реально платит налог;

4. объект налога (налогообложения) — это имущество, доход или прибыль, наличие которых ведет к возникновению обязанности платить налог в пользу государства.

Каждый налог имеет свой объект налогообложения:

а) доход или прибыль;

б) имущество хозяйствующего субъекта;

в) ресурсы (земля, капитал, рабочая сила);

г) хозяйственная деятельность (деловые операции, оборот денежных средств, финансовые сделки с ценными бумагами и т. п.);

д) прочие действия (разовые сборы, местные виды налогов);

5. налоговая база представляет собой количественное выражение объекта налогообложения. Под ней понимается стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Для исчисления налоговой базы вводится единица измерения или условная единица, (например, «лошадиная сила» при исчислении налогооблагаемой мощности двигателя автомашины);

6. ставка налога (количественный параметр налога, приходящийся на единицу налогооблагаемой базы). Налоговые ставки могут быть твердыми (абсолютная сумма) и процентными (доля стоимости объекта налогообложения). В свою очередь процентные ставки подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

При пропорциональной ставке сумма налога зависит только от налогооблагаемой базы.

При прогрессивном налогообложении ставка налога повышается вслед за увеличением объекта налогообложения. Это приводит к тому, что после выплаты налога неравенство в присвоении чистого дохода, оставшегося в распоряжении хозяйствующего субъекта после уплаты налога, заметно сокращается.

При регрессивном налогообложении по мере увеличения масштабов объекта налога налоговая ставка уменьшается. Поэтому вслед за увеличением налогооблагаемой базы неравенство в присвоении чистого дохода возрастает;

7. налоговый период обеспечивает временную определенность существования налога (год, квартал, месяц, декада); по истечении налогового периода определяется налоговая база и исчисляется сумма налога;

8. налоговые льготы устанавливаются с целью уменьшения налоговой нагрузки;

9. источник уплаты налога — экономический показатель, за счет которого производится уплата налога (доход, прибыль, надбавка к цене, чистая прибыль и т. п.);

10. способ взимания налога. Различаются кадастровые и декларируемые налоги, а также налоги, взимаемые «у источника».

а) Кадастровые налоги предполагают предварительную дифференциацию объектов налога по группам с учетом определенного признака. Составляется специальный справочник, где по каждой группе указывается индивидуальная налоговая ставка. При этом величина налога не зависит от степени доходности. Например, налог на транспортное средство или на землю определяется с учетом кадастровой оценки. Используется или не используется объект налогообложения с целью получения дохода — это для налогового агента значения не имеет;

б) декларируемые налоги определяются на основе информации, которая содержится в специальном заявлении (декларации). Такой документ в установленный срок заполняет сам налогоплательщик. Налог такого рода платят после получения дохода, например, из разных источников и при его подсчете (налог на совокупный доход физических лиц и т. п.).

в) налог у источника вносится в казну одновременно с определением денежного дохода, из которого подлежит изъятию (например, подоходный налог).