1. Понятие и классификация финансовых вложений.
2. Оценка финансовых вложений и общий подход к их учету.
3. Учет вкладов в уставный (складочный) капитал, инвестиций в акции и доходов от участия в капитале других организаций.
4. Учет долговых ценных бумаг.
5. Учет предоставленных займов.
6. Учет финансовых вложений по договору простого товарищества и доходов (убытков) от совместной деятельности.
7. Учет резервов под обесценение финансовых вложений.
- 1 -
Финансовые вложения представляют собой активы организации, предназначенные для увеличения ее капитала посредством участия в распределении прибыли других организаций (в форме дивиденда, процента и т.п.) или получения ею иных экономических выгод (доход от перепродажи ФВ, возможность контролировать деятельность других организаций и т.д.)
ФВ характеризуются рядом особенностей: как правило обладают большей ликвидностью по сравнению с другими активами (их проще обратить в деньги); дают возможность достаточно быстрого получения дохода, складывающегося не только из суммы процента и дивиденда, но и прироста капитала; обеспечивают лучшую защиту накоплений от инфляции; достаточно высоким риском для инвестора.
|
|
К ФВ организации могут быть отнесены:
- государственные и муниципальные ценные бумаги;
- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
- предоставленные другим организациям займы;
- депозитные вклады в кредитных организациях;
- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
- вклады организации-товарища по договору простого товарищества (Порядок отражения в бухгалтерском учете таких операций установлен приказом Минфина России от 24.11.03 № 105н).
К ФВ организации не относятся:
- собственные акции, выкупленные АО у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования. (Для учета таких акций предназначен сч. 81 «Собственные акции (доли)»);
- векселя, выданные организацией-покупателем (векселедателем) организации-продавцу (векселедержателю) при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. (Получение векселя в обеспечение дебиторской задолженности, образующейся в результате совершения указанных операций, не признается ФВ и отражается у векселедержателя по дебету сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете);
- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. (Такие активы определяются как доходные вложения в материальные ценности и учитываются на сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности»);
|
|
- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;
- основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы.
ФВ чаще всего классифицируются по следующим признакам:
1. По назначению – долевые (акции, вклады в уставные (складочные капиталы) и долговые (государственные облигации, облигации коммерческих организаций, депозитные сертификаты, предоставленные другим организациям займы) ФВ.
2. По степени ликвидности – легкореализуемые (в интересах выгодного помещения временно свободных денежных средств) прочие (помещение капитала в юридически самостоятельные организации на длительный срок).
3. В зависимости от срока, на который они помещены - долгосрочные и краткосрочные.
4. По характеру отношений с получателем инвестиций – ФВ в дочерние общества (преобладающая доля участия инвестора в уставном капитале и связанное с этим право на участие в управлении), зависимые общества (возможность участвовать в принятии решений по оперативным и финансовым вопросам деятельности другой организации, отличная от контроля) и прочие организации. Это деление основано на возможности и степени контроля инвестора за деятельностью получателя инвестиций.
- 2 –
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н применяется юридическими лицами (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Негосударственные пенсионные фонды, страховые организации, некоммерческие организации, профессиональные участники рынка ценных бумаг также используют ПБУ 19/02, хотя по ним могут быть утверждены и отраслевые особенности применения этого нормативного правового акта.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве ФВ необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на ФВ и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права (акт приемки-передачи ценных бумаг; выписка реестродержателя по именным ценным бумагам и др.);
- переход к организации финансовых рисков, связанных с ФВ (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) ФВ и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
При постановке финансовых вложений на учет их оценка производится по первоначальной стоимости, которая зависит от способа их поступления в организацию. (Они могут быть получены следующими способами: приобретены за плату; внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал; финансовые вложения в виде ценных бумаг могут быть получены безвозмездно; приобретены по договорам, предусматривающими исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; получены в качестве вклада организации - товарища по договору простого товарищества).
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, является сумма фактических затрат на их приобретение. К ним относятся: суммы, уплачиваемые по договору продавцу; суммы, уплачиваемые за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; посреднические услуги; услуги депозитария, реестродержателя, связанные с приобретением ценных бумаг; иные расходы, связанные с приобретением ценных бумаг.
|
|
Специфика учета операций по приобретению ФВ характеризуется 2 особенностями:
- В случае несущественности величины затрат на информационные и консультационные услуги относительно суммы, уплачиваемой продавцу ценных бумаг, такие затраты признаются прочими операционными расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету приобретенные ценные бумаги.
Уровень существенности должен быть закреплен в учетной политике организации. Обычно он составляет 5% от соответствующего показателя.
- в тех случаях, когда информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, оплачены, но принимается решение не приобретать такие вложения, стоимость оказанных услуг относится на финансовые результаты в качестве операционных расходов. Включение затрат в состав операционных расходов производится в том отчетном периоде, когда было принято решение не осуществлять финансовые вложения. При этом составляется запись: дебет счета 91-2 Кредит 76.
Первоначальной стоимостью ФВ, внесенных в счет вклада в уставный капитал, для принимающей стороны является их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками).
Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных организацией ценных бумаг признается:
- их текущая рыночная стоимость, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг;
- сумма денежных средств, которая может быть получена от продажи ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым рыночная цена не рассчитывается.
Источниками информации о рыночных ценах может быть признана:
- официальная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к местонахождению (месту жительства) продавца (покупателя) бирже;
|
|
- при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже - информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на этой другой бирже;
- информация о международных биржевых котировках;
- котировка Минфина России по государственным ценным бумагам и обязательствам.
Первоначальная стоимость ФВ, полученных организацией по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости переданных или подлежащих передаче активов.
Первоначальной стоимостью ФВ, полученных в качестве вклада организации - товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.
Однако ПБУ 20/03 предписано активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включать организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу (п.13 ПБУ 20/03). В данном случае следует руководствоваться положениями ПБУ 20/03.
Первоначальная стоимость ФВ может изменяться, и с этих позиций ФВ подразделяются на 2 группы:
- ФВ, по которым определяется текущая рыночная стоимость;
- ФВ, по которым рыночная стоимость не определяется.
ФВ, по которым в установленном порядке определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости, то есть подлежат обязательной переоценке. Организация должна установить в учетной политике периодичность проведения переоценки: ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой таких финансовых вложений на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты в составе операционных доходов (расходов) в корреспонденции со счетом 58 записью: Дебет 58 Кредит 91-1 (если текущая рыночная стоимость превышает первоначальную) и Дебет 91-2 Кредит 58 (если текущая рыночная стоимость ниже первоначальной).
ФВ, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (вложения в уставные капиталы, по договору простого товарищества, в отдельные виды ценных бумаг и др.) отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. Как правило, их первоначальная стоимость не меняется.
В Плане счетов финансовые вложения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции»; 58-2 «Долговые ценные бумаги»; 58-3 «Предоставленные займы»; 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др. При работе по договору цессии можно также открыть субсчет 5 «Полученные права требования» (учет у цессионария ведется на счете 58).
В качестве единицы, в зависимости от характера вложения, могут быть выбраны серия, партия, и т.п. однородная совокупность. Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям - заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.
По государственным и иным ценным бумагам в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.
Эмиссионные ценные бумаги лучше учитывать в разрезе отдельных выпусков, каждый из которых имеет свой регистрационный номер, указываемый в выписках из реестра акционеров и других документах.
- 3 –
ФВ в УК представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в форме:
- внесения вкладов при создании и расширении организации;
- приобретения акций (долей) организации на вторичном рынке;
- приобретения акций приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом.
Наличие и движение инвестиций в акции АО, уставные (складочные) капиталы других организаций отражается на субсчет 58-1.
Вклады в УК могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества.
Первичными документами, подтверждающими осуществление финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал, являются: решение общего собрания и учредительный договор; платежные документы о перечислении денежных средств в счет вклада; акты приема-передачи имущества и др.
Если вклад передается денежными средствами, приобретение финансовых вложений отражаются бухгалтерской проводкой:
1. Произведена частичная или полная оплата денежными средствами взноса в уставный капитал другого юридического лица: Дебет 76 Кредит 51 (50, 52).
2. Приняты в состав финансовых вложений полностью оплаченные инвестиции в оценке по учредительным документам. Дебет 58-1 Кредит 76.