Списана начисленная амортизация: Дебет 01-11 Кредит 01

3. Списана остаточная стоимость переданного основного средства: Дебет 91-2 Кредит 01-11.

4. Отражен вклад в уставный капитал другой организации (в денежной оценке объекта ОС, согласованной учредителями) на основании акта приема-передачи: Дебет 58-1 Кредит 91-1.

5. Отражен финансовый результат от передачи имущества в УК другой организации: Дебет 91-1 Кредит 99 или обратная запись.

Эта бухгалтерская проводка осуществляется, если произведена полная оплата вклада. Если имущество передается в порядке частичной оплаты, то бухгалтерские проводки осуществляются с использованием счета 76, как и при частичной денежной оплате.

- Возвращен участнику его вклад в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников: дебет счетов 01, 04, 10, 41, 50, 51, 52 и др. кредит счета 58.

Держатели акций получают на них дивиденды.

1. Начислены доходов на вклады в уставные капиталы других организаций: дебет счета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» кредит счета 91.

2. Получены дивиденды учредителями: дебет 51, 52, 08 (на стоимость поступивших ОС и НМА), 10… кредит 76.

Учет движения акций осуществляют также на счете 58-1 «Паи и акции». Приобретение акций отражают по дебету, а продажу - по кредиту указанного субсчета. Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение.

- Приходуются ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал (по стоимости, оговоренной в учредительных документах): Дебет 58-1 кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

- Отражена задолженность покупателя акций (на продажную стоимость): Дебет 62, 76 Кредит 91-1.

- Списана первоначальная стоимость доли в уставном капитале: Дебет 91-2 Кредит 58-1.

- Отражены иные расходы по продаже акций: Дебет 91-2 Кредит 76 (51...).

- Получены деньги от покупателя: Дебет 51 Кредит 76.

- Определяется финансовый результат от продажи акций (доли в уставном капитале): Дебет 91-9 Кредит 99 (отражена прибыль от продажи акций (доли в уставном капитале) или Дебет 99 Кредит 91-9 (отражен убыток от продажи акций (доли в уставном капитале).

Если участие в уставных капиталах других организаций является предметом деятельности вашего предприятия, вместо счета 91 «Прочие доходы и расходы» используйте счет 90 «Продажи».

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.

- 4 –

Долговые ценные бумаги - обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике наиболее распространенными долговыми ценными бумагами являются облигации и векселя. Их синтетический учет осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

При этом отдельно приводится наличие инвестиций как в государственные, так и в частные долговые ценные бумаги.

Приобретены организацией ценные бумаги за плату: дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 кредит счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Облигации, таким образом, принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течении срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска, дохода относить на финансовые результаты. Корректировка производится таким образом, чтобы к моменту погашения облигаций оценка, в которой они учитываются на счете 58-2 соответствовала их номинальной стоимости.

Если покупная стоимость приобретенных организацией облигаций и других долговых ценных бумаг превышает их номинальную стоимость, делаются записи:

- дебет счета 51 кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) - 2000;

- Дебет 76 кредит счета 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) - 1000;

- Дебет 76 кредит 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения») - 1000.

Если номинальная стоимость приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг превышает их покупную стоимость, делаются ежемесячно записи по дебету счета 58-2 кредиту 91-1.

По облигациям доход формируется в виде дисконта либо в виде процента. Дисконт - разница между ценой продажи (погашения) и ценой покупки (первичного размещения). Если организация приобрела ценную бумагу и держит ее на балансе до даты официального погашения, то разница между ценой продажи и ценой покупки автоматически составит величину дисконта, которая была известна заранее при инвестировании средств. Процент – это сумма причитающихся процентов по облигации в соответствии с проспектом эмиссии.

Начислены проценты и дисконт по ценным бумагам: дебет 76-3 Кредит 91-1.

- Отражено погашение (выкуп) или продажа ценных бумаг по учетной стоимости: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

- Отражена продажная стоимость облигаций: дебет 62, 76 Кредит 91-1.

- Отражены дополнительные расходы по продаже облигаций: Дебет 91-2 Кредит 76, 51.

- Выводится финансовый результат от продажи облигаций: дебет 91-9 кредит 99 или наоборот.

Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя (то есть того, кто выдал вексель) или иного плательщика, указанного в векселе, уплатить при наступлении срока определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя).

Векселя, которые получает ваша организация, вы должны учитывать по-разному в зависимости от ситуации.

1. Приобретен вексель третьего лица в качестве финансового вложения: Дебет 58-2 Кредит 51.

Если организация получила вексель третьего лица от покупателя (заказчика) в оплату проданной продукции (товаров, иного имущества, а также выполненных работ, оказанных услуг), следует сделать такие записи:

- Отражена выручка от продажи продукции, работ, услуг, имущества: Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1).

- Получен в оплату вексель третьего лица: Дебет 58-2 Кредит 62

Учет простых векселей, полученных от покупателя (заказчика) в оплату проданной продукции (товаров, имущества, работ, услуг), смотри в теме «Расчеты» вопрос «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При выбытии векселя сделайте проводки:

1. Отражена задолженность покупателя векселя: Дебет 76 Кредит 91-1.

2. Списана учетная стоимость векселя: Дебет 91-2 Кредит 58-2.

3. Учтены расходы по продаже векселя: Дебет 91-2 Кредит 76 (51).

4. Погашена задолженность покупателем: Дебет 51 (41, 10, 20...) Кредит 76.

5. Определяется финансовый результат от продажи векселя: Дебет 99 Кредит 91-9 (отражен убыток от продажи векселя) или Дебет 91-9 Кредит 99 (отражена прибыль от продажи векселя).

- 5 –

Предоставленные другим организациям и физическим лицам (кроме работников организации) денежные и иные займы учитывают по дебету субсчета 58-3 «Предоставленные займы», с кредита денежных (51-55) и других счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и т.п.).

Осуществлен возврат займа: дебет денежных (50-55) и других соответствующих счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) кредит счета 58.

В соответствии с ГК РФ и заемщиком должен быть заключен договор займа, который может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

Начислены проценты по предоставленным займам: дебет счета 76 и кредиту счета 91.

Поступили проценты по займу: дебет денежных счетов 50-55 кредит счета 76.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте нахождения (для юридического лица). Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если в обеспечение предоставленного займа организация получает вексель, то такой займ учитывается на субсчете 58-3 обособленно.

- 6 -

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Основные принципы совместной деятельности закреплены в 55-й главе ГК РФ.

У товарищей, вносящих имущество, стоимость передаваемого имущества отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в оценке, предусмотренной договором, для чего к счету 58 открывается субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества», внутри которого ведется аналитический учет по каждому договору простого товарищества и видам вкладов.

Подтверждением получения имущественного вклада для организации-участника является авизо об оприходовании имущества участником, ведущим общие дела, или первичные учетные документы о получении имущества.

1. Произведен вклад по договору простого товарищества денежными средствами: дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества», кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

2. Осуществлен вклад по договору простого товарищества материалами, товарами, готовой продукцией: дебет счета 91-2 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 10 «Материалы», 41, 43 (по балансовой стоимости). Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества», и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - по договорной стоимости.

3. Осуществлен вклад по договору простого товарищества основными средствами:

- дебет субсчета 01-11 «Выбытие основных средств» и кредит соответствующих субсчетов по счету 01;

- дебет счета 02 «Амортизация основных средств» (по выбывающим объектам) и кредит субсчета 01-11 «Выбытие основных средств»;

- дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит субсчета 01-11 «Выбытие основных средств»;

- дебет счета 58 «Финансовые вложения» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - по договорной стоимости;

При прекращении договора простого товарищества возврат товарищам внесенного имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета соответствующего имущества.

- 7 –

Принцип осмотрительности требует раскрытия в годовом бухгалтерском балансе информации о финансовых вложениях по рыночной стоимости, если последняя окажется ниже их учетной (балансовой) стоимости.

Обесценением финансовых вложений в соответствии с ПБУ 19/02 признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью) и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Если устойчивое снижение стоимости будет подтверждено, то организация обязана создавать резерв под обесценение финансовых вложений.

Резерв создается по каждому виду финансовых вложений в отдельности на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии, если рыночная стоимость финансовых вложений оказывается ниже их учетной стоимости.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Однако, организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Образование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом. Вместе с тем созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами.

Если по итогам года рыночная стоимость ценных бумаг, под которые был создан резерв, повысилась, то на сумму повышения производится корректировка созданного резерва. При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по счету «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» ведется по каждой ценной бумаге.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года (дебетуют счет 59 и кредитуют счет 91).