Сумма НДС по умолчанию включена в цену договора

Договор реализации товаров, работ, услуг не всегда содержит указание на то, включен или нет НДС в цену. В этом случае возможны споры как с налоговыми органами относительно порядка исчисления НДС, так и с контрагентами, с которых этот НДС продавец пытается взыскать сверх установленной цены.

Выводы ВАС РФ. Проект предусматривал два варианта решения данной проблемы. Основной вариант основывался на позиции Президиума ВАС РФ, выраженной в пункте 15 информационного письма от 24.01.2000 № 51: цена договора по умолчанию не включает НДС и налог может быть истребован продавцом с покупателя сверх нее в пределах срока исковой давности.

Альтернативный вариант, принятый в итоге в качестве основного, отражает прямо противоположную позицию (п. 17 постановления). Предполагается, что установленная в соглашении цена уже включает НДС и продавец обязан определить ее расчетным методом. Согласно пункту 4 статьи 164 НК РФ, в этом случае применяются расчетные ставки 18/118 или 10/110. Исключение составляют ситуации, когда в договоре есть прямое указание на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму НДС, или это следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора.

Как повлияет на налоговое планирование. Подобные налоговые схемы безопасны, хотя ранее в спорах налоговики доначисляли НДС сверх цены договора и суды их в этом поддерживали (постановления Президиума ВАС РФ от 29.09.10 № 7090/10,Федерального арбитражного суда Московского округа от 23.07.12 № А40-68414/11-60-424). Новая позиция выгодна покупателю, поскольку защищает его от требований продавца уплатить НДС сверх цены, указанной в договоре. Продавцу такая позиция Пленума ВАС РФ позволяет не увеличивать собственные убытки на сумму доначисленного НДС, если нет возможности истребовать эту сумму с покупателя (например, при рознице или в случае прекращения им деятельности). Налог уплачивается за счет полученных средств, при этом уменьшается сумма выручки.