Безденежная предоплата приравнена к денежной

Подчас предоплата осуществляется путем проведения взаимозачета или выдачи собственного векселя, передачи иных ценных бумаг. Но налоговые органы под оплатой предпочитают понимать исключительно денежные средства, если речь идет о вычете у покупателя (п. 12 ст. 171 НК РФ). Основной аргумент фискалов: нет платежки — нет вычета.

Встречались споры и по поводу вычета НДС продавцами при возврате предоплаты неденежными средствами, например в случае расторжения договора. На основании тех же аргументов налоговые органы отказывали в вычете. Хотя судебная практика складывалась в пользу налогоплательщиков.

Выводы ВАС РФ. Для целей исчисления НДС под оплатой следует понимать не только деньги, но и исполнение обязательств в безденежной форме, в том числе прекращение денежного обязательства зачетом встречных однородных требований. При таком получении предоплаты налоговая база возникает в общем порядке на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ (п. 15 постановления). Отметим, что косвенно такой вывод подтверждает и абзац 2 подпункта «з» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением от 26.12.11 № 1137).

Покупатель вправе получить вычет НДС с аванса в безденежной форме. Глава 21 НК РФ не содержит ограничений в этой части (п. 23 постановления). При расторжении договора и возврате аванса неденежными способами продавец вправе получить вычет суммы уплаченного с аванса НДС на основании абзаца 2 пункта 5 статьи 171 НК РФ.

Как повлияет на налоговое планирование. Выводы Пленума позволят впредь без споров с налоговиками получать вычеты покупателю в случае осуществления предоплаты неденежными средствами. Кроме того, продавец в случае прекращения обязательства по возврату аванса без перечисления денежных средств также сможет принять к вычету уплаченную с аванса сумму налога.