2015-07-21
589
Министерство финансов Республики Беларусь в своих постановлениях от 26 декабря 2003 года № 181 и № 182 утвердило Инструкцию по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и Инструкцию по бухгалтерскому учету «Расходы организации».
Доходы подразделяются на 3 группы:
1. Доходы по видам деятельности.
2. Операционные доходы.
3. Внереализационные доходы.
Доходами по видам деятельности организации является выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, в соответствии с Уставом организации, за вычетом:
1)налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов и иных налогов, поступивших в составе выручки и подлежащих перечислению в бюджет;
2)суммы, поступившей от третьих лиц в пользу комитента по договорам комиссии или консигнации, доверителя, по договорам поручения и иным аналогичным договорам;
3)суммы, поступившей в качестве авансов, задатков, предварительной оплаты за товары, готовую продукцию (работы, услуги);
4)стоимости полученного в залог имущества;
5)поступления имущества, в том числе денежных средств, ранее переданных третьим лицам на условиях возвратности, в том числе получаемых в качестве погашения ранее предоставленных займов;
|
|
|
6)вкладов, внесенных другими организациями в ее уставный фонд, в рамках договора простого товарищества в размерах, установленных договорами.
Выручка от реализации в бухгалтерском учете признается при выполнении следующих условий:
1)организация на основе договора или ином основании, предусмотренном законодательством, имеет право на получение выручки;
2)сумма выручки определена в соответствии с принятой организацией учетной политикой;
3)расходы, включенные в фактическую себестоимость реализованных товаров, готовой продукции, работ, услуг, определены и соответствуют полученной или подлежащей получению выручки.
Для обобщения информации о доходах и расходах по видам деятельности предназначен счет 90 «Реализация». Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету позволяет выявить финансовый результат процесса реализации, т.е. прибыль или убыток. Превышение кредитового оборота над дебетовым, свидетельствует о получении прибыли: Д-т 90 К-т 99. Превышение дебетового оборота над кредитовым – о получении убытка, однако бухгалтерская проводка будет такая же, только сумма записывается «красным сторно» (при компьютерном учете сумма записывается с минусом). Записи по счету 90 «Реализация» ведутся по субсчетам, нарастающим итогом с начала года. Синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.
Учет операционных доходов и расходов
Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», операционные расходы – это:
|
|
|
· затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным в отчетном периоде;
· затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод и признаваемые расходами в период их осуществления.
Операционные доходы и расходы учитываются на активно-пассивном счете 91 «Операционные доходы и расходы» (по кредиту – доходы, по дебету – расходы).
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду доходов и расходов для обеспечения возможности выявления финансовых результатов по каждой операции.
По счету 91 «Операционные доходы и расходы» учитываются:
1) доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, безвозмездной передачей), принадлежащих организации, основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, например:
Д-т 02 К-т 01 – списывается амортизация выбывающих основных средств;
Д-т 10 К-т 91 – оприходованы материалы (лом, запчасти) от ликвидации объекта основных средства;
Д-т 91 К-т 01 – списывается остаточная стоимость основных средств;
Д-т 91 К-т 68 – начисляется НДС от остаточной стоимости при реализации основных средств или ликвидации объекта (недоамортизированного).
2) доходы и расходы, (включая амортизационные отчисления), связанные с предоставлением за плату во временное владение и пользование активов организации в соответствии с законодательством (когда это не является предметом деятельности организации), например:
Д-т 76 К-т 91 – на сумму причитающейся арендной платы арендодателю;
Д-т 51 К-т 76 – получение арендной платы;
Д-т 91 К-т 02 – начисление амортизации;
Д-т 91 К-т 68 – начисление НДС от суммы арендной платы;
3) доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальней собственности (когда это не является предметом деятельности организации);
4) доходы, дивиденды (проценты) и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, а также доходы и расходы по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);
5) доходы и расходы, связанные с участием организации в деятельности по договору простого товарищества;
6) доходы и расходы по операциям с тарой (начисляется НДС по реализации);
7) доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на расчетном (текущем) счете организации;
8) расходы (проценты по кредиту), начисленные организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам. Кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов;
9) расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством;
10) расходы организации по содержанию объектов гражданской обороны;
11) расходы, связанных с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;
12) отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей;
13) отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;
14) отчисления в резервы по сомнительным долгам, подлежащих резервированию в соответствии с законодательством:
Д-т 91 К-т 63 – создание резерва по сомнительным долгам;
|
|
|
Д-т 63 К-т 76, 62, 60 – списание долгов за счет резерва;
Д-т 007 – для наблюдения за возвратом долга в течение 5 лет;
15) прочие доходы и расходы, признаваемые операционными.
Записи производятся по субсчетам, нарастающим итогом с начала и до конца отчетного года. Ежемесячно путем сравнения дебетового оборота с кредитовым оборотом определяется сальдо операционных доходов и расходов и это сальдо за отчетный месяц списывается с дебета счета 91 на кредит счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
Учет внереализационных доходов и расходов
Внереализационные доходы и расходы непосредственно не связаны с производственной деятельностью организации, они учитываются на активно-пассивном счете 92 «Внереализационные доходы и расходы» так же по субсчетам:
По кредиту субсчета 92-1 «Внереализационные доходы» отражаются:
1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения, например:
Д-т 60, 62, 76 К-т 92 - начисление санкций;
Д-т 51, 52 К-т 60, 62, 76 - поступление платежа;
Д-т 92 К-т 68 - штрафные санкции за нарушение условий договоров облагаются налогом на добавленную стоимость (НДС);
2) стоимость безвозмездно полученных активов;
3) принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации (облагается НДС): Д-т 01, 10, 41, 43, 50 и др. К-т 92;
4) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
5) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности: Д-т 60, 76 К-т 92;
6) положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств (по постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июля 2000 года №78):
Д-т 50, 52, 55, 62 и др. К-т 98-1 – курсовые разницы по денежным средствам и дебиторской задолженности, а затем в конце месяца;
Д-т 98 К-т 92;
7) суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе по полученным кредитам, полученным (выданным) займам;
|
|
|
8) разницы между числящейся стоимостью акций (доли), выкупленных у акционеров, и их номинальной или продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций;
9) сумма дооценки активов (по решению Совета Министров Республики Беларусь);
10) доходы, суммы страхового возмещения и покрытия из других источников потерь и расходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария и др.).
По дебету субсчета 92-2 «Внереализационные расходы» учитываются следующие расходы:
1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате: Д-т 92 К-т 60, 76, 51, 52.
2) перечисления организацией в возмещения убытков, причиненных другим организациям;
3) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных к взысканию.
Списанная дебиторская задолженность в течение 5 лет должна учитываться по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (на случай изменения их платежеспособности);
4) сумма недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством:
- списание недостач ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц.
- при отказе суда во взыскании с виновных лиц ущерба, нанесенного предприятию;
5) положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств:
Д-т 97 К-т 60, 62, 71, 76 – переоценка кредиторской задолженности, а затем в конце каждого месяца списываются Д-т 92 К-т 97;
6) суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности, в том числе задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам;
7) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
8) сумма уценки активов;
9) некомпенсируемые страховыми организациями потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария);
10) перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на аналогичные мероприятия;
11) расходы обслуживающих производств и хозяйств (списание непокрытых расходов ЖКХ);
12) прочие расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными расходами.
Записи по всем субсчетам производятся нарастающим итогом с начала года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 92 определяется сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц.Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:
Д-т 92 К-т 99 (прибыль); Убыток отражается «красным сторно».
