Бухгалтеров и аудиторов

Проблема совершенствования системы бухгалтерского учета и аудита в настоящее время актуальна для международного сообщества в целом. Глобальная координация учета и аудита осуществляется на международном, региональном и национальном уровнях.

На международном уровне активно действуют:

ü Совет по международным стандартам финансовой отчетности - International Accounting Standards Board (IASB);

ü Международная федерация бухгалтеров - International Federation of Accountants (IFAC);

ü Организация Объединенных Наций (ООН);

ü Международная организация комиссий по ценным бумагам (МОКЦБ);

ü Организация экономического сотрудничества и развития - Organization for Economic Cooperation and Development (OECD);

ü Международная ассоциация независимых бухгалтеров и консуль­тантов - BKR International;

ü Всемирная организация по мировым и национальным стандартам аттестации и сертификации (WOWNSAC) и др.

На региональном уровне деятельность по гармонизации положений учета и аудита ведут: Европейское экономическое сообщество - European (Economic) Committee (EC); Федерация европейских бухгалтеров - Federation des Expert Comptables Europeens; Ассоциация бухгалтеров стран Америки - Association Interameri-cana de Contabilidad; Федерация бухгалтеров Ассоциации государств Юго-Восточной Азии - АСЕАН Federation of Accountants; Конфедерация бухгалтеров Азиатского и Тихоокеанского регио­нов - Confederation of Asian and Pacific Accountants; Африканский совет по бухгалтерскому учету - African Accounting Council; Евразийский Совет сертифицированных бухгалтеров и аудиторов (EFAA); Международный институт внутренних аудиторов (НА); Международная общественная организация «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество» (АБиАС); Международный совет сертифицированных бухгалтеров и ауди­торов (МССБА); Международная региональная федерация бухгалтеров и аудиторов «Евразия» и др.

На национальном уровне вопросами конвергенции национальных стандартов учета и аудита занимаются: Американский институт сертифицированных публичных бухгалтеров - American Institute of Certified Public Accountants (AICPA); Институт управленческого учета CHI A - The Institute of Management Accountant (IMA); Институт внутренних аудиторов США - The Institute of Internal Auditors (ПА); Институт присяжных бухгалтеров Шотландии - Institute of Chartered Accountants of Scotland (ICAS); Британская ассоциация бухгалтеров (BAA); Южноафриканская ассоциация бухгалтеров (SAAA); Японская ассоциация бухгалтеров ОАА); Китайский институт сертифицированных публичных бухгалтеров; Палата аудиторов Азербайджанской Республики и многие другие.

Непосредственно в России проблемами развития национальных стандартов учета и аудита занимаются:

ü Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБ);

ü Институт профессиональных аудиторов (ИПАР);

ü Российская коллегия аудиторов (РКА);

ü Аудиторская палата России (АПР);

ü Московская аудиторская палата (МоАП);

ü Национальный комитет бухгалтеров, финансистов и экономистов (НКБФЭ);

ü Общероссийское объединение бухгалтеров;

ü Национальная федерация консультантов и аудиторов и др.

Рассмотрим основные направления деятельности ряда профессиональных организаций бухгалтеров и аудиторов мира.

Международные организации

Совет (комитет) по международным стандартам финансовой отчетности. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (IASC) был создан в 1973 г. ведущими профессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии и США. В 1983 г. о присоединении к КМСФО заявила Международная федерация бухгалтеров. До начавшейся в 2000 г. реорганизации КМСФО объединял около 150 бухгалтерских и аудиторских профессиональных организаций более чем из 100 стран мира.

Основными задачами деятельности КМСФО были выделение и по возможности исключение тех национальных особенностей бухгалтерского учета, которые не могут быть объяснены влиянием окружающих социально-экономических факторов, и разработка международных стандартов финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире.

МСФО не предполагали однозначного решения какой-либо проблемы, а, обобщая международную практику учета, предлагали ряд компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. Стандарты не являлись обязательными к применению нормативными документами и носили исключительно рекомендательный характер. Поскольку в МСФО определялись основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета без детализации отдельных вопросов, специализированные организации должны были вырабатывать на их основе свои стандарты бухгалтерского учета, а каждая организация - формировать свою учетную политику, выбирая конкретные правила ведения бухгалтерского учета и порядок составления отчетности.

Стандарты финансовой отчетности были призваны обеспечить сопоставимость бухгалтерской отчетности между компаниями разных стран мира, а также являлись условием доступности отчетной информации для внешних пользователей.

МСФО планировалось применять в отношении публикуемой фи­нансовой отчетности всех коммерческих предприятий. Кроме того, эти стандарты могли применяться некоммерческими организациями, а также государственными предприятиями, организациями и учреждениями. Особенностью МСФО являлось и то, что они должны были использоваться в первую очередь при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности общего назначения, удовлетворяющей информационные запросы самых различных категорий потребителей.

С момента создания и до 2000 г. Комитетом было разработано более 40 международных бухгалтерских стандартов (International Accounting Standarts - IAS).

За годы существования КМСФО провел важную и сложную работу по разработке и внедрению в учетную практику МСФО. Деятельность Комитета поддерживалась организациями, представляющими бухгалтеров-профессионалов и финансовых аналитиков, а также профсоюзами, фондовыми биржами, финансовыми институтами, предпринимательской общественностью. На мировом уровне КМСФО был единственной официально признанной организацией, разрабатывающей международные стандарты бухгалтерского учета. При этом во многих странах была широко распространена американская система учета - GAAP, в первую очередь благодаря американскому рынку капитала. Поэтому неамериканские компании несли дополнительные затраты по трансформации своей отчетности в соответствии с правилами GAAP и Комиссии по ценным бумагам и биржам (КЦББ США). Это позволило Комитету по стандартам финансового учета США (FASB) претендовать на роль «нового» органа по разработке международных стандартов.

В свою очередь европейские страны активно поддерживали КМСФО, а ряд стран, в том числе Франция, Германия, Италия, в законодательном порядке разрешили своим компаниям, акции которых котируются на рынке, использовать для целей представления консолидированной отчетности МСФО.

Противостояние GAAP и МСФО замедляло процесс выработки единого интернационального языка бизнеса - бухгалтерского учета.

КЦББ США, опасаясь оттока иностранного капитала с американского рынка, провела исследование соответствия GAAP и МСФО, и ее долгосрочной целью в настоящее время является устранение выявленных существенных расхождений. Комиссия приняла решение о допуске европейских компаний на биржевые рынки США, даже если их отчетность составлена по МСФО, но при условии, что МСФО смогут обеспечить такую же степень прозрачности и сопоставимости информации, как GAAP. Иными словами, была обоснована необходимость разработки новых редакций МСФО.

В январе 2000 г. был принят план всесторонней реструктуризации КМСФО, начиная с органов управления и кончая процедурой разработки конкретных стандартов. Весной 2000 г. был сформирован Комитет по выдвижению кандидатур в новый состав Правления МСФО. Данный комитет назначил 19 доверенных лиц, которые осуществляли функции управляющего и контролирующего органа, представляющего интересы шести континентов и 14 стран. Доверенные лица обеспечивали привлечение необходимого финансирования и назначили членов нового правления.

В 2001 г. был сформирован Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) - International Accounting Standarts Board (IASB), который стал правопреемником Комитета в реализации функции по разработке международных стандартов финансовой отчетности.

Совет по международным стандартам финансовой отчетности - это общественная организация, финансируемая аудиторскими компаниями, транснациональными компаниями, а также ассоциациями профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

СМСФО, действующий ныне, включает Институт попечителей, Консультативный совет по стандартам (КСС), Правление СМСФО, большинство членов которого работают на постоянной основе, и Посто­янный комитет по интерпретациям финансовой отчетности. Таким образом, произошло принципиальное изменение структуры КМСФО.

В июле 2001 г. Правление Совета МСФО на встрече с Консультативным советом определило следующие перспективные задачи:

ü конвергенцию, т.е. выработку Советом МСФО и национальными регулирующими органами совместных решений учетных задач, которые обеспечивают наиболее эффективную и качественную подготовку финансовой отчетности;

ü разработку стандартов для стран с развивающейся экономикой;

ü обеспечение мирового лидерства в установлении стандартов финансовой отчетности.

Теперь приоритетными задачами Правления являются руководство по первичному применению МСФО и проведение исследований по выявлению различий между национальными системами отчетности и МСФО.

В настоящее время Совет МСФО осуществляет совместный крат­косрочный проект по конвергенции МСФО и GAAP, целью которого является сокращение количества различий между ними.

Совет одобрил существовавшие на тот момент МСФО (IAS) и интерпретации и приступил к разработке новых стандартов на основе конвергенции принципов МСФО и GAAP США.

Выпускаемые в настоящее время стандарты называются IFRS (International Finantional Reporting Standarts) — Международные стандарты финансовой отчетности.

Таким образом, в систему МСФО сейчас входят два вида стандартов - IAS и IFRS.

К настоящему времени Советом по международным стандартам финансовой отчетности переработаны и приняты в новой редакции 16 стандартов, а также разработаны новые стандарты - 8 IFRS (табл. 1).

Таблица 1 - Международные стандарты финансовой отчетности

№	Наименование стандарта	Дата ввода в действие
IFRS 1	Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности
IFRS 2	Выплаты на основе долевых инструментов
IFRS 3	Объединения предприятий
IFRS 4	Договоры страхования
IFRS 5	Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность
IFRS 6	Разведка и оценка минеральных ресурсов
IFRS 7	Финансовые инструменты - раскрытия
IFRS 8	Операционные сегменты
IFRS 9	Финансовые инструменты

После окончания преобразований Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS) должны стать глобальной системой учетных стандартов - основой корпоративного управления, и обеспечить инвесторам и кредиторам возможность судить о реальном положении дел в каждой организации (корпорации).

Нельзя не отметить и меры, предпринимаемые ЕС и регулирующими органами таких стран, как США, Великобритания и Япония, свидетельствующие о предстоящем слиянии стандартов бухгалтерского учета в единую систему и стремлении к устранению национальных рас­хождений в течение ближайшего времени.

Международная федерация бухгалтеров (МФБ). Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountant - IFAC) была создана в 1977 г. для развития и укрепления престижа бухгалтерской профессии. IFAC объединяет профессиональные организации многих стран мира, членами которых являются юридические лица: аудиторские, бухгалтерские и консалтинговые организации, а также физические лица: аудиторы, главные бухгалтеры, консультанты и т.п.

Миссия Международной федерации бухгалтеров, изложенная в ее Конституции, заключается во «всемирном развитии и усилении позиций бухгалтерской профессии, руководствующейся гармонизированными стандартами с целью предоставления высококачественных услуг в интересах общества».

МФБ оказывает содействие эффективному функционированию мировой экономики за счет повышения доверия к качеству и надежности финансовой отчетности и созданию условий для оказания качественных услуг представителями бухгалтерской профессии. Являясь представителем международной профессии бухгалтеров, МФБ осуществляет регулирование широкого круга проблем, связанных с аудитом и финансовой отчетностью.

Основные направления деятельности МФБ представлены на рисунке 1.

Рис. 1 - Основные направления деятельности МФБ

МФБ стремится создать глобальную систему стандартов, соответ­ствующую международным требованиям, предъявляемым к бухгалтерской профессии в бизнесе, государственном секторе и образовании.

Основные элементы этой системы представлены на рисунке 2.

Рис. 2 - Структура системы стандартов МФБ

В настоящее время членами Международной федерации бухгалтеров являются 157 профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров из 123 стран мира. Федерация объединяет более 2,5 млн. бухгалтеров и аудиторов, как занимающихся частной практикой, так и задействованных в промышленности, торговле, государственном секторе и образовании. В соответствии с Конституцией IFAC организации-члены подписывают обязательство содействовать реализации миссии IFAC.

Наибольшее представительство в IFAC имеют:

ü США (представлены три института общей численностью свыше 380 тыс. членов);

ü Великобритания (пять институтов общей численностью свыше 290 тыс. членов);

ü Бразилия (два института общей численностью около 140 тыс.членов).

Россия представлена в МФБ несколькими профессиональными организациями бухгалтеров:

некоммерческим партнерством «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» (с 2001 г.);

общественной организацией «Российская коллегия аудиторов» (РКА) -ассоциированный член с 2000 г.

Основной задачей этих объединений в настоящее время является содействие внедрению и применению международных стандартов этики, финансовой отчетности и аудита в России.

Управление МФБ осуществляется ее Правлением и Советом.

Члены Правления дают присягу в том, что в своей деятельности они будут руководствоваться принципами честности и интересами общества.

Совет МФБ включает по представителю от каждого бухгалтерского объединения, входящего в состав международной федерации бухгалтеров, и отвечает за разработку политики Федерации. Представительство МФБ размещено в Нью-Йорке.

Перечень советов и комитетов МФБ представлен на рисунке 3.

Рис. 3 – Перечень советов и комитетов IFAC (МФБ)

В рамках деятельности IFAC была утверждена Программа согласия, в соответствии с которой профессиональные объединения (национальные профессиональные институты), входящие в состав Федерации, обязаны соблюдать международные стандарты финансовой отчетности, разработанные Советом по международным стандартам бухгалтерского учета, наряду с национальными законами и инструкциями и стандартами IFAC. В ноябре 2003 г. IFAC одобрила ряд реформ с целью повышения прозрачности процессов разработки стандартов, контроля и общественного надзора.

Стратегический и операционный план Совета по международным стандартам образования бухгалтеров (IAESB) акцентирует внимание на необходимости следующих действий:

ü разработать стандарты и прочие документы, отражающие передовую практику в до- и послеквалификационном образовании бухгалтеров;

ü установить образовательные ориентиры для деятельности IFAC по достижению соответствия;

ü способствовать международным дебатам по возникающим проблемам, касающимся образования и развития профессиональных бухгалтеров;

ü продвигать конвергенцию и внедрение МСО;

ü расширить зону распространения МСО и других материалов IAESB.

Организация Объединенных Наций (ООН) благодаря работе своей Комиссии по транснациональным корпорациям вовлечена в сбор и анализ информации о международной деятельности ТНК, занимается анализом проблем их бухгалтерского учета и отчетности. Проблемами стандартизации учета в ООН занимается Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности.

Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) занимается вопросами управления многонациональными корпорациями, в частности затрагивает вопросы их финансовой отчетности.

Региональные организации

Европейское экономическое сообщество. Европейское экономическое сообщество (European (Economic) Committee — ЕС) было создано в 1957 г. В него входят 12 стран: Бельгия, Дания, Франция, Германия, Греция, Ирландия, Италия, Люксембург, Голландия, Великобритания, Испания и Португалия.

Для поощрения финансовой деятельности и активизации усилий по накоплению капитала эксперты ЕС в рамках программы унификации общих принципов экономической деятельности занимаются решением проблемы согласованности учета в сообществе. ЕС уже опубликовало ряд директив, представляющих собой свод законов сообщества, которые страны - участницы должны интегрировать в системы своих национальных законов. Разработкой директив занимается Европейская комиссия, которая является исполнительным органом при Совете министров ЕС и Европейском парламенте.

Усилия Комиссии ЕС в этом направлении уникальны, так как их реализация может кардинально изменить условия функционирования бизнеса в Европе. Поскольку данная работа строится на законодательной основе, исполнение решений по согласованию условий функционирования бизнеса является обязательным для всех компаний.

За годы своей деятельности ЕС выпустило несколько директив в области корпоративного законодательства (табл. 2).

Таблица 2 – Директивы ЕС

№	Содержание
	Основные положения по регистрации и публикации основной информации о компании
	Порядок создания компаний с ограниченной ответственностью, поддержка и функционирование их капитала
	Порядок слияния компаний внутри государства – члена ЕС. Учет при слиянии

Продолжение табл. 2

	Основные требования к способам оценки, порядку составления и составу публикуемой отчетности
	Основные направления проведения годового аудита, обеспечение независимости аудиторов, оплата аудиторов
	Состав аналитической информации для акционерных компаний открытого типа
	Особенности учета и отчетности в корпорациях, консолидированная отчетность
	Подготовка аудиторов и их профессиональная компетентность. Этические нормы аудита
	Основные вопросы формирования групп компаний. Меры по защите меньшинства группы
	Международное слияние компании
	Раскрытие информации о зарубежных отделениях компаний

Существенное влияние на систему бухгалтерского учета и форми­рование финансовой отчетности европейских стран оказали Четвертая и Седьмая директивы ЕС.

Можно считать, что гармонизация бухгалтерского учета в ЕС началась с принятия 25 июля 1978 г. Четвертой Директивы о годовой отчетности компаний с ограниченной ответственностью.

По сравнению с МСФО директивы ЕС более детализированы. Так, Четвертая Директива состоит из 62 статей, объединенных в следующие 12 разделов:

ü общие положения;

ü общие положения о балансе и отчете о прибылях и убытках;

ü структура баланса;

ü специальные положения для некоторых статей баланса годового отчета;

ü структура и содержание отчета о прибылях и убытках;

ü специальные положения по некоторым статьям в отчете о прибылях и убытках;

ü правила проведения оценки статей отчетности;

ü содержание примечаний к отчетности;

ü содержание годового отчета правления компании;

ü публикация отчетности;

ü аудиторская проверка;

ü заключительные положения.

В соответствии с этой Директивой почти 3 млн. компаний с ограни­ченной ответственностью стали составлять унифицированные формы годовой отчетности.

В Четвертой Директиве стандартизированы требования, которым должны удовлетворять две основные формы отчетности любого зарубежного предприятия - бухгалтерский баланс и отчет о прибылях (убытках). Установлен гибкий подход к построению отчетности, предусмотрены четыре варианта отчета о прибылях (убытках) и два варианта баланса. Отличия вариантов незначительны, в основном они касаются классификаций, группировок и расположения отражаемых показателей. При этом содержание различных вариантов отчетных форм обеспечивает сопоставимость данных. Выбор того или иного варианта отчета зависит от размера предприятия и типа собственности.

В настоящее время Четвертая Директива применяется уже всеми странами-участницами. Исследования, проведенные Федерацией европейских бухгалтеров (FEE), показали, что после введения в действие этой Директивы качество финансовой отчетности в странах ЕС значительно улучшилось и возросла сопоставимость отчетности по тем позициям, которые были отмечены документе.

Четвертая Директива послужила основой появления ряда других директив в области бухгалтерского учета, которые были утверждены Со­ветом министров ЕС. Это прежде всего Седьмая Директива от 13 июня 1983 г., основные положения которой посвящены составлению консоли­дированной отчетности транснациональных корпораций, аудиторским проверкам, порядку придания гласности отчетности компаний.

В этой Директиве излагаются требования к составлению консоли­дированной финансовой отчетности и консолидированному годовому отчету правления предприятий (головных), которые обладают законной властью контроля над другими предприятиями (дочерними).

В настоящее время МСФО признаны глобальными стандартами во всем мире, в связи с чем Европейский союз отказался от разработки собственных директив по вопросам финансовой отчетности.

Федерация европейских бухгалтеров является ведущей профес­сиональной организацией в Европе. Она была создана в 1986 г. в результате объединения двух профессиональных ассоциаций, одна из которых представляла интересы стран Общего рынка, а вторая - интересы других европейских стран. Федерация сохранила и развила европейские традиции проведения научно-исследовательской работы, организации конференций и семинаров, выпуска печатной продукции по проблемам учета.

Ассоциация бухгалтеров стран Америки объединяет бухгалтерские организации 21 страны американского континента. Сфера интересов ассоциации в основном ограничивается проблемами учета в южноамериканских странах. Каждые два-три года по результатам кон­ференций участников публикуются научно-методические материалы.

Конфедерация бухгалтеров Азиатского и Тихоокеанского регионов объединяет представителей более чем 20 стран. Ее текущая цель - координация развития учетной профессии в регионе. В будущем Конфедерация планирует заняться проблемой гармонизации учета.

Международная общественная организация «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество»- (АБиАС) объединяет ассоциации бухгалтеров и аудиторов из девяти стран Содружества Независимых Государств (СНГ). Основное внимание АБиАС уделяет вопросам повышения квалификации бухгалтеров и аудиторов. Ассоциация активно сотрудничает с Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) и с Советом по международным стандартам финансовой отчетности (IASB), является членом Международной ассоциации бухгалтерского образования и научных разработок (IAAER), Европейской ассоциации бухгалтеров (ЕАА), Международного координационного совета по методологии бухгалтерского учета и отчетности стран СНГ. АБиАС принимает участие в работе Международного центра реформы бухгалтерского учета.

Международный совет сертифицированных бухгалтеров и аудиторов (МССБА) - организация, объединяющая 23 профессиональные бухгалтерские и аудиторские ассоциации из стран СНГ. Целями деятельности МСМБА являются: повышение статуса профессионального бухгалтера и аудитора; внедрение МСФО и профессиональной этики; разработка единых квалификационных требований к профессии бухгалтера; проведение единой системы тестирования и сертификации бухгалтеров и аудиторов.

Международная региональная федерация бухгалтеров и аудиторов «Евразия» (МРФБА «Евразия»). Собрание организационного комитета нового международного объединения состоялось 19 марта 1999 г. В настоящее время МРФБА «Евразия» объединяет 17 профессиональных организаций бухгалтеров и аудиторов из девяти стран СНГ. Приоритетным направлением в деятельности федерации стала всесторонняя поддержка и содействие национальным организациям бухгалтеров и аудиторов.