Для отражения в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах от обычных видов деятельности предназначен счет 90 «Продажи»

Необходимо помнить, что, так как доходы приводят к увеличению капитала, формирование которого в бухгалтерском учете отражается по кредиту, то и при отражении доходов используется кредитовый принцип. То есть признание в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи».

Понесение расходов организацией, в конечном итоге направлено на получение будущих экономических выгод, а, следовательно, соответствует основному признаку отнесения объектов учета к активам. Таким образом, расходы отражаются в бухгалтерском учете по дебетовому признаку. Это означает, что себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг списывается в дебет счета 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя.

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.

Пример. В течение декабря 2006 г. организация отгрузила покупателям готовую продукцию, себестоимость которой составила 75 000 руб. Расходы на продажу составили 1 500 руб. Покупателю был выставлен счет на 118 000 руб. (вкл. НДС – 18%).

В бухгалтерском учете данная ситуация отразится следующим образом.

Отражается отгрузка продукции покупателю:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» 118 000 руб.

Начисляется задолженность бюджету по НДС:
Д-т 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» 18 000 руб.

Списывается себестоимость готовой продукции:
Д-т 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т 43 «Готовая продукция» 75 000 руб.

Списываются расходы на продажу:
Д-т 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т 44 «Расходы на продажу» 1 500 руб.

По окончании месяца с целью определения конечного финансового результата необходимо сопоставить доходы и расходы.
Доходы – 118 000 руб. Расходы – 18 000 руб. + 75 000 руб. + 1 500 руб. = 94 500 руб.
Таким образом, в бухгалтерском учете должна быть отражена прибыль в размере 23 500 руб. (118 000 – 94 500).

Отражается конечный финансовый результат от операции продажи продукции:
Д-т 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т 99 «Прибыли и убытки» 23 500 руб.

Если теперь сопоставить дебетовые (18 000 + 75 000 + 1 500 + 23 500 = 118 000) и кредитовые (118 000) обороты по субсчетам счета 90 «Продажи», то остаток по счету будет нулевым.

По окончании отчетного года необходимо произвести внутренние (внутри счета 90 «Продажи») записи по первому, второму и третьему субсчетам, для того, чтобы они на начало нового отчетного года имели нулевые остатки. Отражается списание следующим образом:
Д-т 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
К-т 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» 118 000 руб.

Д-т 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» 18 000 руб.

Д-т 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» 76 500 руб.
(75 000 + 1 500)
Теперь все субсчета счета 90 «Продажи» имеют нулевые остатки.