Особенности учета финансовых векселей (ФВ)

В соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов», ПБУ19/2002 «Учет финансовых вложений»:

- финансовые долгосрочные векселя (полученные) относятся к финансовым вложениям, т.е. к внеоборотным активам

- Но в отличии от других внеоборотных активов долгосрочные финансовые вложения не отражаются предварительно на счете 08, хотя и требуют учета дополнительных затрат при их обращении;

- финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора (по первоначальной стоимости, включающей дополнительные затраты на их приобретение), следовательно, должен быть использован счет, который калькулирует такие затраты. Это может быть осуществлено на специальном субсчете счета 76. Первоначальная стоимость ФВ определяется на субсчете счета 76 «Затраты по долгосрочным ФВ».

Финансовые вложения (п. 2 ПБУ19/2002) принимается к учету при единовременном выполнение следующих условий:

1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;

2) способность приносить организации экономические выгоды в форме процентов, дивидендов или прироста стоимости;

3) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями

Следует юридически определить момент перехода права собственности на финансовый вексель.

Момент принятия ФВ к учету определяется для первого векселедержателя датой вручения. При последующих передачах– датой индоссамента. Инвестор вправе принимать самостоятельно разработанный первичный документ – акт приема / передачи финансовых вложений

Дооценка финансовых вложений.

Дооценка полученных ФВ не предусматривается нормативными актами. На счете 58 по Дебету никаких дополнительных записей не должно быть. Полученные проценты отражаются на счете денежных средств (51 счет) и одновременно заносятся в операционные доходы:

Д51К91.

Выданные финансовые векселя могут дооцениваться столько раз, сколько по ним будет начислен доход в соответствии с договором. Выданные ФВ отражаются на счетах 67, 66 совместно с суммой основного долга.

Д91К66,67 – начисление дохода к уплате.

Учет степени срочности по ФВ в системе бухгалтерского учета.

По выданным финансовым векселям в едином плане счетов предусмотрено два синтетических счета по степени срочности (счет 66 и 67).

По полученным финансовым векселям в синтетическом учете используется счет 58. Каждая организация должна сама разработать аналитическое развитие счета 58.

Способы аналитическое развития счета 58:

Пример № 1

58-1. «Паи и акции»

58-1.1. «Долгосрочные паи и акции»

58-1.2. «Краткосрочные паи и акции»

58-2 «Долговые ценные бумаги»

58-2.1. «Долгосрочные ценные бумаги»

58-2.2. «Краткосрочные ценные бумаги»

58-3 «Финансовые вложения»

58-3.1. «Долгосрочные финансовые вложения»

58-3.2. «Краткосрочные финансовые вложения»

Пример № 2