Отражение стоимости НИОКР в составе нематериальных активов по правилам ПБУ 14/2007
Расходы на НИОКР включаются в состав нематериальных активов при одновременном соблюдении следующих условий (п.2, 3 ПБУ 14/2007 и п.3 ПБУ 17/02):
– результат НИОКР не имеет материально-вещественной формы (например, патент);
– работы закончены, и их завершение документально подтверждено;
– результаты проведенных НИОКР положительны (достигнут ожидаемый результат);
– существование самого объекта и исключительные права на него подтверждены документально;
– фактическая стоимость объекта может быть достоверно определена;
– возможно выделить объект среди других активов;
– результаты НИОКР используются в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд организации или иного извлечения экономических выгод (доходов) более 12 месяцев. При этом дальнейшая продажа объекта, по крайней мере, в течение 12 месяцев не планируется.
ü Если в результате НИОКР организация планирует создать нематериальный актив, то затраты, связанные с проведением НИОКР, отражаются в составе внеоборотных активов (счет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»). Если расходы на проведение НИОКР были учтены в составе прочих расходов предыдущих периодов, то учитывать их в составе капитальных вложений нельзя (п. 10 ПБУ 14/2007).
|
|
Организация может выполнять НИОКР:
– собственными силами;
– силами сторонних исполнителей, подрядчиков.
Расходы на проведение НИОКР собственными силами оформите проводками:
Дебет 08-8 Кредит 70 (69, 68, 10, 23...) – отражены расходы на НИОКР, выполненные собственными силами
Если организация является заказчиком, а НИОКР выполняет подрядчик, такие расходы отразите проводкой:
Дебет 08-8 Кредит 60 (76) – отражены расходы на выполнение НИОКР подрядным способом.
После выполнения всех условий для признания расходов на НИОКР в составе нематериальных активов их стоимость со счета 08-8 переносится на счет 04 «Нематериальные активы»:
Дебет 04 Кредит 08-8 – включены в состав нематериальных активов расходы на НИОКР, выполненные подрядным способом (собственными силами организации).
Стоимость нематериальных активов погашается постепенно через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007).
Пример отражения в бухучете расходов на НИОКР, подлежащих включению в состав нематериальных активов
ЗАО «Альфа» силами собственного конструкторского бюро выполняет НИОКР, в результате которых планирует получить патент на изобретенную полезную модель и использовать его для получения дохода. Работы были начаты в мае, а завершены в июле.
|
|
Стоимость работ составила 100 000 руб., в том числе:
– в мае – 40 000 руб. (в т. ч. взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);
– в июне – 40 000 руб. (в т. ч. взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);
– в июле – 20 000 руб. (в т. ч. взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний).
Ежемесячно, с мая по июль, бухгалтер отражал расходы на НИОКР проводкой:
Дебет 23 Кредит 70 (69, 68, 10, 02...) – 100 000 руб. – отражены расходы на проведение НИОКР.
В июле по окончании работ общая сумма затрат на НИОКР отражается в составе вложений во внеоб. активы:
Дебет 08-8 Кредит 23 – 100 000 руб. – учтены в составе вложений во внеоборотные активы затраты на НИОКР.
В августе «Альфа» получила патент, подтверждающий, что ей принадлежат исключительные права на изобретенную модель. В этом же месяце организация стала использовать полезную модель в производстве продукции. Для учета полученного патента в августе бухгалтер открыл карточку по форме № НМА-1. В этом же месяце он сформировал первоначальную стоимость нематериального актива в сумме 101 500 руб., в том числе:
– расходы на НИОКР – 100 000 руб.;
– расходы, связанные с регистрацией патента, – 300 руб. (пошлина за подачу заявления о выдаче патента на полезную модель) и 1200 руб. (пошлина за регистрацию полезной модели и выдачу патента).
В августе в бухучете «Альфы» была сделана запись:
Дебет 04 Кредит 08-8 – 101 500 руб. – учтены исключительные права на полезную модель в составе нематериальных активов.