Расходы на НИОКР для целей бухгалтерского учета

ОТРАЖЕНИЕ РАСХОДОВ НА НИОКР В УЧЕТЕ НАУЧНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (НАЧАЛО)

Разделы: Бухгалтерский учет

Организации, выполняющие научно-исследовательские, обязуются провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а опытно-конструкторские и технологические работы - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию.

Бухгалтерский и налоговый учет в организациях, исполняющих научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), имеет ряд особенностей, определенных действующими нормативными актами, а именно:

• Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №115н (ПБУ 17/02);
• Налоговый кодекс (НК).

Расходы на НИОКР для целей бухгалтерского учета

В соответствии с п. 7 ПБУ 17/02 расходы по НИОКР признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• сумма расхода может быть определена и подтверждена;
• имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);
• использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);
• использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

НИОКР по способу учета затрат учитываются раздельно по двум группам:

• текущие;
• капитальные.

Текущие НИОКР представляют собой обычную деятельность научно-исследовательских институтов (НИИ) и опытно-конструкторских бюро (ОКБ). Затраты по ним в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 20 "Основное производство".

После того как специальная комиссия осуществит приемку законченных НИОКР затраты переводятся в дебет счета 43 "Готовая продукция".

Если такие работы были выполнены по заказу сторонних организаций, то при непосредственной сдаче работ заказчику по акту их стоимость списывается на счет 90 "Продажи".

Капитальные НИОКР представляют собой вложения в долгосрочные активы. Эти НИОКР имеют самостоятельное значение и могут осуществляться как в рамках специализированных НИИ и ОКБ, так и в любых других коммерческих предприятиях, не относящихся к сфере науки и научных технологий.

При этом капитальные НИОКР делятся на:

• НИОКР, которые не относятся к категории нематериальных активов или относятся к ним, но их правовая охрана не оформлена соответствующим образом (бухгалтерский учет ведется согласно ПБУ 17/02);
• НИОКР, которые зарегистрированы государственными органами соответствующим образом и относятся к нематериальным активам (бухгалтерский учет ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина от 16 октября 2000 года №91н).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина от 31 октября 2000 года №94н, признанная выручка от выполнения работ отражается в бухгалтерском учете так:

Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" -
К 90 "Продажи", субсчет "Выручка";

Расходы научной организации по выполнению НИОКР согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина от 6 мая 1999 года №33н, являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются как расходы, связанные с выполнением работ.

Правила учета затрат на выполнение НИОКР изложены в Типовых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции (утверждено заместителем министра науки и технической политики Российской Федерации 15 июня 1994 года №ОР-22-2-46). Однако данные Типовые рекомендации в части, регулирующей бухгалтерский учет, в настоящее время утратили силу в связи с введением главы 25 НК. Но ими можно руководствоваться с учетом действующих положений по бухгалтерскому учету и Плана счетов.

Глава же 25 НК определяет состав расходов, принимаемых в целях налогообложения организации. При этом Правила учета затрат на выполнение проектных и изыскательских работ изложены в письме Минфина России от 23 мая 1994 года №66 "О Методических рекомендациях по составу затрат, включаемых в себестоимость проектной и изыскательской продукции (работ, услуг) для строительства, и формированию финансовых результатов".

Все затраты, необходимые для производства и выполнения работ по договорам на НИОКР классифицируются, как правило, следующим образом:

• по договорам (заказам) на создание научно-технической продукции;
• по календарным периодам, по истечении которых подводятся итоги исполнения сметы затрат;
• по видам затрат (элементам и статьям);
• по источникам финансирования;
• по месту возникновения (структурным подразделениям) - только для целей внутреннего хозяйственного расчета в научной организации.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

А.Локтионова