Пример отражения расходов на НИОКР в учете научной организации

Научная организация осуществляла НИОКР по 2-м договорам: А и Б. Стоимости работ:

• по договору А - 200000 руб. (включая НДС - 30508 руб.);
• по договору Б - 30000 руб. (включая НДС - 4576 руб.).

Затраты составили:

• прямые:

договор А – 47000 руб.;
договор Б – 20000 руб.;

• общепроизводственные и общехозяйственные расходы - 27000 руб.

Работы на конец отчетного периода выполнены в следующих объемах:

• по договору А – 70%;
• по договору Б - 100% (заказчик принял работы).

Согласно учетной политике организации:

• учет затрат ведется по заказам;
• общепроизводственные и общехозяйственные расходы (накладные) распределяются пропорционально объемам выполненных работ по отдельным договорам и ежемесячно списываются на счет 20 "Основное производство";
• выручка определяется по мере отгрузки.

Доля объема выполненных работ в отчетном периоде составляет:

• по договору А:

200000×70% / (200000×70% + 30000×100%) = 0,82 или 82%;

• по договору Б:

30000×100% / (200000×70% + 30000×100%) = 0,18 или 18%.

Тогда общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяться следующим образом:

• по договору А:

27000 × 82% = 22140 руб.;

• по договору Б:

27000 × 18% = 4860 руб.

Фактическая себестоимость работ составила:

• по договору А:

47000 + 22140 = 69140 руб.;

• по договору Б:

20000 + 4860 = 24860 руб.

Фактическая себестоимость работ по договору А составляет остаток незавершенных работ по счету 20 "Основное производство", а по договору Б списывается в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Бухгалтерский учет

Договор А

1. Отражены прямые затраты на выполнение НИОКР
Д 20 "Основное производство" – К 10 "Материалы", 70 "Расчеты перед персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

47000 руб.

2. Списание накладных расходов на производство (общехозяйственные и общепроизводственные расходы):
Д 20 "Основное производство" – К 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы":

22140 руб.

Договор Б

1. Отражены прямые затраты на выполнение НИОКР
Д 20 "Основное производство" – К 10 "Материалы", 70 "Расчеты перед персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

20000 руб.

2. Списание накладных расходов на производство (общехозяйственные и общепроизводственные расходы):
Д 20 "Основное производство" – К 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы":

4860 руб.

3. Отражена фактическая себестоимость выполненных и принятых заказчиком работ:
Д 90 "Продажи" субсчет 90.2 "Себестоимость продаж" – К 20 "Основное производство":

24860 руб.

4. Отражение полученной выручки:
Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – К 90 "Продажи" субсчет 90.1 "Выручка":

30000 руб.

5. Начисление НДС по выполненным работам с полученной выручки:
Д 90 "Продажи" субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" – К 68 "Расчеты по налогам и сборам":

4576 руб.

Смотрите также: "Отражение расходов на НИОКР в учете научной организации (начало)".