Учет затрат на строительство основных средств

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах соответствующего наименования:

"Строительство объектов основных средств";

"Приобретение отдельных объектов основных средств";

"Приобретение земельных участков";

"Приобретение объектов природопользования";

"Приобретение нематериальных активов", независимо от источников их финансирования.

До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", составляют незавершенное строительство. В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией.

Порядок учета затрат зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика - заказчика на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и осуществляется в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ. При этом на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактически произведенные застройщиком затраты.

Ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется приказом руководителя и актом о приеме-передаче объекта основных средств унифицированной формы N N ОС-1, ОС-1а (для зданий и сооружений) или ОС-1б (для группы объектов основных средств).

Получение от проектировщика всей необходимой проектно-сметной документации в регистрах бухгалтерского учета следует отразить проводками:

Дт 08 Кт 60 - получена проектно-сметная документация на строительство объекта;

Дт 19 Кт 60 - отражен НДС по полученной документации.

После получения проектно-сметной документации и счета-фактуры НДС принимается к вычету проводкой:

Дт 68 (субсчет "Расчеты по НДС") Кт 19 - принят к вычету НДС по проектно-сметной документации.

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с приобретением, созданием, амортизацией, выбытием и т.п. доходных вложений в материальные ценности, производится на балансовом счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

На счете организации отражают первоначальную стоимость объектов, которые организация специально приобретает или создает для предоставления во временное пользование другим организациям или физическим лицам с целью извлечения дохода. Все затраты, произведенные организацией в связи с осуществлением доходных вложений в материальные ценности, отражаются на балансовом счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Ввод объекта в эксплуатацию отражается проводкой:

Дт 03 Кт 08.

Для аналитического учета к счету 03 необходимо открыть дополнительные субсчета. Предположим, такие:

- 03-1 "Имущество для лизинга";

- 03-2 "Имущество, переданное в лизинг".

Потребуются субсчета и для счета 02:

- 02-1 "Амортизация основных средств";

- 02-2 "Амортизация лизингового имущества".

Тогда первоначальную стоимость лизингового имущества с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" можно будет списывать в дебет счета 03-1, а передачу имущества лизингополучателю отражать по дебету счета 03-2 и кредиту счета 03-1.

Амортизацию начисляет та организация, у которой имущество учитывается на балансе. Метод начисления амортизации выбирает сама организация и указывает в документе об учетной политике. А запись делается по дебету счета для отражения расходов и кредиту счета 02-2.

При переходе права собственности на имущество к лизингополучателю выполняют следующую проводку:

Дт 02-2 Кт 03-2

- списана стоимость объекта, перешедшего в собственность лизингополучателя.

Если по условиям договора имущество возвращается лизингодателю, появятся такие записи:

Дт 01 Кт 03-2

- принято лизинговое имущество в состав основных средств;

Дт 02-2 Кт 02-1

- начислена амортизация по лизинговому имуществу.[ii]

Корреспонденции счетов по учету долгосрочных инвестиций отражаются в разных регистрах: счета 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" - в журнале - ордере N 13-АПК, счета 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов" - в журнале - ордере N 10-АПК, счета 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы" - в журнале - ордере N 16-АПК.

В ведомость N 79-АПК аналитического учета по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" следует внести коррективы, отражающие изменения в субсчетах на счете 08 в сельском хозяйстве и конкретных объектах капитальных вложений. В связи с произошедшим в последние годы резким сокращением объема капитальных вложений в сельском хозяйстве практически отпадает необходимость в ведении ведомости N 80-АПК учета затрат по законченным объектам капитальных вложений.

Данные из журналов-ордеров и ведомостей ежемесячно переносят в Главную книгу и далее в бухгалтерскую финансовую отчетность.