double arrow

Учет выбытия основных средств в случае их продажи

Учет выбытия основных средств

Согласно п.29 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, который выбывает или не способен приносить Обществу экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

При продаже основных средств Общество заключает договор купли–продажи со сторонними организациями.

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Основание
  дебет кредит
На дату акта приема–передачи имущества
Отражается выручка от продажи основных средств 62–07 91–01 Договор; Акт о приеме–передаче имущества
Отражается списание начисленной амортизации по продаваемым основным средствам (за искл. 02–22) Акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС–1); Акт о приеме–передаче здания (сооружения) (ОС–1а)
Отражается списание основных средств по остаточной стоимости 91–02 Акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС–1); Акт о приеме–передаче здания (сооружения) (ОС–1а)
На дату первичного документа, подтверждающего произведенные расходы
Отражаются возможные собственные затраты Общества, связанные с продажей основных средств 91–02 60, 70, 69, Акт приема–передачи выполненных работ (оказанных услуг); Бухгалтерская справка (ФБУ–17); Табель учета рабочего времени (Т–13); Расчетно–платежная ведомость (Т–49); Авансовый отчет (АО–1) с приложенными первичными документами и пр.
Отражается начисление НДС при продаже основных средств 91–03 68–04 Счет–фактура
Отражается сумма дооценки выбывших основных средств, относящаяся на нераспределенную прибыль Общества 83–01 84–01 Бухгалтерская справка (ФБУ–17)
На дату выписки банка
Отражается получение денежных средств за проданные основные средства 51–01, 55–08 62–07 Выписка банка; Платежное поручение

Основные аспекты распоряжения недвижимым имуществом Общества установлены Положением «О порядке распоряжения недвижимым имуществом ОАО «РЖД»», утвержденным приказом ОАО «РЖД» от 07.11.2008 № 150.

Учет выбытия основных средств при передаче их в доверительное управление

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Основание
дебет кредит
На дату акцепта извещения
Отражается передача первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств 79–10 (кроме 01–21) Извещение (ФРУ–13); Акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС–1); Акт о приеме–передаче здания (сооружения) (ОС–1а); Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ОС–6)
Отражается передача начисленной амортизации основных средств (кроме 02–22) 79–10 Извещение (ФРУ–13); Акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС–1); Акт о приеме–передаче здания (сооружения) (ОС–1а); Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ОС–6)
Отражается передача первоначальной (восстановительной) стоимости доходных вложений в материальные ценности 79–10 Извещение (ФРУ–13); Акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС–1); Акт о приеме–передаче здания (сооружения) (ОС–1а); Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ОС–6)
Отражается передача начисленной амортизации доходных вложений в материальные ценности 02–22 79–10 Извещение (ФРУ–13); Акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС–1); Акт о приеме–передаче здания (сооружения) (ОС–1а); Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ОС–6)
Отражается передача дооценки основных средств 83–01 79–10 Извещение (ФРУ–13); Бухгалтерская справка (ФБУ–17)
Отражается передача доходов будущих периодов в части стоимости безвозмездно полученного имущества и переданного в доверительное управление 98–02 79–10 Извещение (ФРУ–13); Бухгалтерская справка (ФБУ–17)

Учет выбытия основных средств при передаче их в оперативное управление

Закрепление недвижимого имущества на праве оперативного управления за учреждениями производится на основании распоряжения Общества, подписанного вице–президентом Общества, в ведении которого находятся вопросы здравоохранения и социальные вопросы.

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Основание
дебет кредит
На дату акта ОС–1
Отражается передача объектов основных средств в оперативное управление (по остаточной стоимости) 58–11 Распоряжение Общества; Акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС–1); Акт о приеме–передаче здания (сооружения) (ОС–1а)

Учет выбытия основных средств при передаче их в счет вклада по договору о совместной деятельности (простое товарищество)

В соответствии с п.1 ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами.

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Основание
дебет кредит
На дату акта ОС–1
Отражается внесение доли по договору простого товарищества основными средствами по согласованной сторонами стоимости 58–06 Договор простого товарищества; Акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС–1); Акт о приеме–передаче здания (сооружения) (ОС–1а)

Учет выбытия основных средств при внесении их в уставный капитал другой организации

Согласно п. 85 Методических указаний № 91н, выбытие основного средства, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Основание
дебет кредит
На дату передачи основного средства в счет оплаты уставного капитала
Отражается списание начисленной на момент передачи основных средств начисленной амортизации (за искл.02–22) (за искл. 01–21, 01–23) Акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС–1); Акт о приеме–передаче здания (сооружения) (ОС–1а) Бухгалтерская справка (ФБУ–17)
Отражается остаточная стоимость переданных основных средств 76–13 01–21 Акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС–1); Акт о приеме–передаче здания (сооружения) (ОС–1а)

Учет выбытия основных средств в случае их безвозмездной передачи другой организации

Безвозмездная передача основных средств другим юридическим или физическим лицам осуществляется только на основании соответствующего решения руководителя подразделения Общества в соответствии с договором.

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Основание
дебет кредит
На дату акта ОС–1, ОС–1а
Отражается списание начисленной амортизации по безвозмездно передаваемым сторонним организациям основным средствам Акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС–1); Акт о приеме–передаче здания (сооружения) (ОС–1а)
Отражается списание остаточной стоимости передаваемых безвозмездно сторонним организациям основным средствам 91–02 Акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС–1); Акт о приеме–передаче здания (сооружения) (ОС–1а)
Отражается сумма НДС, начисленная при безвозмездной передаче основных средств. 91–02 68–04 Счет–фактура; Бухгалтерская справка (ФБУ–17)
Отражается сумма дооценки выбывших основных средств. 83–01 83–05 Бухгалтерская справка (ФБУ–17)

Учет выбытия основных средств в случае наступления чрезвычайной ситуации

Утрата (недостачи и потери) основных средств, произошедшая в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными ситуациями, отражается в бухгалтерском учете Общества следующим образом:

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Основание
дебет кредит
На дату письменного подтверждения чрезвычайной ситуации
Отражается списание начисленной амортизации по недостающим (испорченным) основным средствам Документы, подтверждающие чрезвычайную ситуацию; Акт о списании объекта основных средств (ОС–4)
Отражается списание недостач и потерь основных средств в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций на прочие расходы Общества 91–02 Акт о списании объекта основных средств (ОС–4)

Порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций, в случае, если имущество было застраховано:

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Основание
дебет кредит
На дату оформления первичных документов, подтверждающих произведенные расходы
Отражаются затраты по ремонту имущества, поврежденного в результате наступления страхового случая, подлежащие возмещению страховой организацией 23–02 02, 10, 16, 60, 69, 70, 76, Бухгалтерская справка (ФБУ–17); Акт приема–передачи оказанных услуг (выполненных работ); Расчетно–платежная ведомость (Т–49); Авансовый отчет (АО–1) с приложенными документами; Лимитно–заборная карта (М–8, ФМУ–30) и пр.
На дату предъявления страховой организации
Отражается задолженность страховой организации по возмещению затрат по ремонту имущества, поврежденного в результате наступления страхового случая 76–26 23–02 Бухгалтерская справка (ФБУ–17)
На дату поступления денежных средств
Отражается получение суммы страхового возмещения в соответствии с договором страхования имущества при наступлении страхового случая 50–01, 51–01, 55–08 76–26 Приходный кассовый ордер (КО–1); Платежное поручение; Выписка банка
На дату списания основных средств
Отражается списание уничтоженных (испорченных) вследствие наступления страхового случая основных средств 76–26 Акт о списании объекта основных средств (ОС–4)
Отражается списание начисленной амортизации по уничтоженным (испорченным) основным средствам (за искл.02–22) Акт о списании объекта основных средств (ОС–4)
Отражается превышение суммы страхового возмещения над суммой фактических расходов, связанных с ликвидацией последствий чрезвычайной ситуации 76–26 91–01 Бухгалтерская справка (ФБУ–17)
Отражается превышение суммы фактических расходов, связанных с ликвидацией последствий чрезвычайной ситуации, над суммой страхового возмещения 91–01 76–26 Бухгалтерская справка (ФБУ–17)

Учет выбытия основных средств случае их ликвидации

Порядок списания пришедших в негодность основных средств установлен Инструкцией о порядке списания пришедших в негодность объектов основных средств ОАО «РЖД», утвержденной приказом ОАО «РЖД» от 23.07.2004 № 109.

Списание пришедших в негодность объектов основных средств осуществляется на основании акта о списании объекта основных средств по форме № ОС–4, утвержденного в установленном порядке руководителями или уполномоченными лицами соответствующих подразделений ОАО «РЖД».

Для оформления списания пришедшего в негодность железнодорожного подвижного состава дополнительно к актам о списании объектов основных средств по формам № ОС–4, ОС–4б применяются следующие акты на исключение из инвентаря: электровоза, моторного вагона в электросекции – акт формы ТЭУ–38; тепловоза, моторного вагона дизель – поезда, автомотрисы (относящейся к железнодорожному подвижному составу) – акт формы ТУТ–45; паровоза – акт формы ТУ–43, тендера паровоза – акт формы ТУ–44; рефрижераторного вагона – акт формы ВУ–10; пассажирского вагона – акт формы ВУ–10Б, грузового вагона – акт формы ВУ–10М.

В соответствии с Инструкцией по исключению из инвентаря вагонов от 25.12.1986 № ЦЧУ–ЦВ–4433 срок разделки пришедших в негодность грузовых вагонов составляет 15 дней. Согласно Инструкции о порядке исключения из инвентаря железных дорог тягового подвижного состава от 16.10.1986 № ЦТ–4418 разделка локомотивов производится в течение месяца.

В период ожидания разделки до момента окончания процедуры выбытия основных средств в бухгалтерском учете амортизация продолжает начисляться в установленном порядке с отражением по дебету субсчета 91–02 «Иные прочие расходы» в корреспонденции с кредитом субсчета 02 «Амортизация основных средств», как по основным средствам, не участвующим в производственном процессе, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания этих объектов с бухгалтерского учета.

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Основание
дебет кредит
На дату акта
Отражается перенос первоначальной стоимости основных средств при длительном выбытии 01–21 Приказ; Распорядительный документ Акт на исключение подвижного состава; Бухгалтерская справка (ФБУ–17)
На конец отчетного периода
Отражается начисление амортизации по пришедшим в негодность основным средствам до момента окончания процесса разделки 91–02   Расчет амортизации основных средств (ФОУ–14)
По окончании процедуры выбытия
Отражается списание суммы амортизации, начисленной по ликвидируемым основным средствам 01–21 Акт о списании объекта основных средств (ОС–4)
Отражается списание остаточной стоимости основных средств 91–02 01–21 Акт о списании объекта основных средств (ОС–4)
На дату документального подтверждения расходов
Отражаются расходы по ликвидации основных средств 91–02 02, 10, 16, 60, 69, 70, Договор; Бухгалтерская справка (ФБУ–17); Требование–накладная (М–11); Наряд; Расчетно–платежная ведомость (Т–49) и пр.
Отражается оприходование сырья и материалов, запасных частей, полученных в результате ликвидации основных средств 91–01 Приходный ордер (М–4)

Списание объектов железнодорожного подвижного состава, находящихся на консервации, осуществляется по актам о списании объектов основных средств (ОС–4, ОС–4б), утвержденным руководителями подразделений Общества при наличии технических актов на исключение железнодорожного подвижного состава из инвентарного парка Общества, утвержденных начальником департамента Общества, ведающего соответствующим хозяйством, или его первым заместителем.


Сейчас читают про: