На первоначальном этапе проверяется правильность оформления акта ревизии, основания для ее производства, наименование проверяемой организации, исследуемый период, дата составления акта, перечень проверенных документов, наличие необходимых подписей на самом акте и приложении к нему, наличие возражений и объяснений руководителя, главного бухгалтера проверенной организации, наличие приложений, упомянутых в тексте акта, а также указанно ли в акте, откуда изъяты приложенные документы.
На втором этапе поясняется содержание акта ревизии, а именно: выполнено ли ревизором задание, даны ли ответы на поставленные вопросы, применены ли все необходимые методы проверки, присутствовали ли при проверке все заинтересованные лица, учтены ли их объяснения, ознакомлены ли они с выводами ревизора, а также обоснованы ли выводы ревизора ссылками на первичные и иные документы, законы и другие нормативно-правовые акты.На данном этапе принимается одно из следующих решений:
1) признать проведенную ревизию доброкачественной и приобщить ее материалы к уголовному делу;
2) при наличии недостатков в материалах ревизии возвратить их для доработки;
3) признать ревизию недоброкачественной, потребовать проведения повторной ревизии.
Таким образом, акт документальной ревизии должен соответствовать следующим требованиям:
1) в акте ревизии характеризуются конкретные акты правонарушений в финансово-хозяйственной деятельности и действиях определенных должностных лиц;
2) характеристика основывается на учетных (сводных) данных и на данных первичных документов с обязательной ссылкой и на те, и на другие акты;
3) каждый факт нарушения, установленный ревизией, должен быть всесторонне охарактеризован с позиции правильности документального оформления, учета, а также законности и целесообразности хозяйственных операций;
4) описательная часть ревизии должна быть изложена четко, полно, без формальных констатаций нарушений.
На третьем этапе проверяется акт ревизии следственным путем.
Акты документальной ревизии как источники доказательств имеют ряд особенностей:
1) они проводятся лицами, не работающими непосредственно на предприятии;
2) содержащиеся в акте сведения проверяются и специально заверяются подписями руководителя предприятия, главного бухгалтера и ревизуемых должностных лиц.
Проверка материалов ревизии следственным путем может быть также осуществлена через непосредственное выяснение сведений у соответствующих должностных лиц путем фиксации их объяснений в протоколе допроса. Материалы ревизии можно дополнить также путем допроса ревизора в качестве свидетеля, когда по акту имеются существенные возражения, связанные с сообщением фактов, которые по документам не могут быть проверены, но о них может быть осведомлен ревизор в ходе проверки, либо когда у следователя возникает вопрос о существенных для дела обстоятельствах, которые не могли быть изложены в акте ревизии.При изучении и анализе материалов ревизии возможно использование помощи специалистов. В случаях, когда отдельные вопросы не могут быть разрешены по материалам ревизии, либо по ним необходимо заключение специалиста в области бухгалтерского учета, назначается судебно-бухгалтерская экспертиза.
Выделяют три типа ревизии с точки зрения уголовного процесса:
1) ревизия, проводимая вневедомственными или ведомственными контрольными органами в обычном плановом порядке, в процессе которой выявлены различные злоупотребления;
2) ревизия, проводимая по инициативе сотрудника правоохранительных органов в связи с реализацией первичных проверочных материалов;
3) ревизия, проводимая по инициативе следователя в рамках уже возбужденного уголовного дела.