Бухгалтерское и налоговое законодательство

Связь норм бухгалтерского и налогового законодательства обусловлена, прежде всего, тем, что правила и требования бухгалтерского учета во многом влияют на порядок исчисления размера налога, и в конечном итоге, на правильность исполнения налогоплательщиком его обязанности по исчислению и уплате налогов. Так, в соответствии с п.1 ст.54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Таким образом, соблюдение норм бухгалтерского законодательства являются во многих случаях необходимым условием для соблюдения норм законодательства о налогах и сборах. Вместе с тем, необходимо учитывать, что нормы бухгалтерского законодательства влияют на порядок исчисления налогов косвенно, поскольку бухгалтерский учет выступает системой сбора информации для правильной уплаты налогов.

Для обеспечения правильности исчисления размера налога законодательством о налогах и сборах установлена обязанность налогоплательщика по представлению бухгалтерской отчетности в налоговые органы (подп.4 п.1 ст.23 НК РФ) и по обеспечению сохранности данных бухгалтерского учета в целях налогового контроля (подп.8 п.1 ст.23 НК РФ).

За непредставление в установленные сроки документов, составление и предоставление которых предусмотрено Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и т.д.) предусмотрена ответственность в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ (п.1 ст.126 НК РФ), так как показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках в ряде случаев непосредственно влияют на исчисление ряда налоговых платежей (налог на прибыль, налог на имущество и т.д.). (постановление ФАС ВСО от 14.12.2001№ А33-10909/01-C3-Ф02-3111/01-C1; постановление ФАС СКО от 13.06.2001№ Ф08-1653/2001-507А).[44].

За грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, ст.120 НК РФ предусмотрены соответствующие меры ответственности — штраф. При этом под грубым нарушением понимается отсутствие первичных документов или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика[45].

Как указал по этому поводу Конституционный Суд РФ в Определении от 15.01.2003 в силу объективной предметной взаимосвязи объектов налогообложения и хозяйственной деятельности организации взимание налогов и сборов в строгом соответствии с законом, эффективный налоговый контроль возможны только в условиях соблюдения правил ведения бухгалтерского учета и составляемой на его основе бухгалтерской отчетности, т.е. единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах её хозяйственной деятельности. Поэтому законодатель именно в рамках законодательства о налогах и сборах установлены обязанности в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», обеспечение в течение 4 лет сохранности данных бухгалтерского учета, а также ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения.