Взыскание налога или сбора за счет имущества налогоплательщика или налогового агента осуществляется в два этапа:
- имущество должно быть реализовано судебным приставом-исполнителем;
- за счет вырученных денежных сумм должна быть погашена налоговая задолженность частного субъекта.
Налоговая обязанность физического лица или организации считается исполненной только при выполнении названных условий.
Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, а также пеней и штрафов при ликвидации организацииотличается от общего порядка:
- наличием налогового представителя ликвидируемой организации в лице ликвидационной комиссии (однако это не означает изменения стороны в налоговом правоотношении);
- обязанным субъектом и, следовательно, надлежащим ответчиком будет оставаться сама ликвидируемая организация;
- применением порядка субсидиарной ответственности учредителей (участников) ликвидируемой организации по ее налоговым долгам (в случае недостаточности денежных средств ликвидируемой организации остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) этой организации);
- очередностью исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, определяемой по правилам ст. 64 ГК РФ, в соответствии с которой задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды погашается в четвертую очередь.
Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица возлагается на его правопреемника, который признается таковым в соответствии с гражданским законодательством. Вместе с тем НК РФ устанавливает различные способы перехода налогового долга, зависящие от содержания налоговой обязанности реорганизуемой организации. Так, задолженность по налогам и причитающиеся пени подлежат безоговорочному погашению правопреемником независимо от того, были ли известны правопреемнику эти факты и обстоятельства неисполнения (ненадлежащего исполнения) реорганизованным юридическим лицом своих налоговых обязанностей. При этом правопреемник обязан уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.
В отличие от сумм неуплаченных налогов и пеней налоговые санкции правопреемник обязан уплатить только при условии, что данные штрафы были наложены на реорганизуемое лицо до завершения его реорганизации.
ИЗМЕНЕНИЕ СРОКА УПЛАТЫ НАЛОГА И СБОРА, А ТАКЖЕ ПЕНИ.
61, 62, 63 НК РФ
ПОРЯДОК И УСЛОВИЯ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ, ОТСРОЧКИ ИЛИ РАССРОЧКИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГА И СБОРА, ПРЕКРАЩЕНИЕ ИХ ДЕЙСТВИЯ.