Метод ФИФО

Стоимость израсходованного материала:

20 000 * 100 = 2000 (тыс. руб.)

20 000 * 90 = 1800 (тыс. руб.)

30 000 * 110 = 3300 (тыс. руб.)

40 000 * 95 = 3800 (тыс. руб.)

20 000 * 112 = 2240 (тыс. руб.)

Итого: 130 000 единиц на сумму 13 140 тыс. руб.

Стоимость остатков на конец отчетного месяца:

30 000 * 112 = 3360 (тыс. руб.)

Таким образом, минимальная стоимость использованных материалов достигается при методе ФИФО, а остатков материальных запасов - при методе ЛИФО. Такой порядок характерен не только для инфляционной экономики, но и для такой ситуации, когда в экономике наблюдаются колебания цен. Кроме того, увеличение стоимости использованных материалов вызывает уменьшение на такую же сумму остатков материально-производственных запасов на конец периода, и наоборот.

Влияние оценки использованных материально-производственных запасов на уровень затрат на производство и реализацию продукции определяется как разность между остатками материально-производственных запасов при оценке методом ФИФО (ЛИФО) и методом средней себестоимости:

deltaЗ = О1 - О0;

Где: deltaЗ - изменение материальных затрат,

O1, O0 - остатки материально-производственных запасов при оценке их методом средней себестоимости и методом ФИФО (ЛИФО) соответственно.

Рассмотрим влияние метода оценки материально-производственных запасов на величину налога на имущество на основе данных предыдущего примера.

Таблица 6. (тыс. р.)

показатели	Метод оценки материально- производственных запасов	Отклонение от метода средней себестоимости
	Метод средней себестоимости	ФИФО	ЛИФО	ФИФО	ЛИФО
Остатки на начало отч. периода				-	-
Остатки на конец отчетного периода				+276	-193
Средняя стоимость (п. 1+п.2)/2	2546,5			+133,5	-96,5
Налогооблагаемая база (п. 3 /4)	636,6		612,5	+33,4	-24,1
Сумма налога (п. 4 * 2,2 %)	12,7	13,4	12,3	+0,7	-0,4

Влияние метода оценки материально-производственных запасов на величину налога на имущество можно определить по формуле:

deltaНи = deltaЗ х Rи /2 х 4,

где: deltaНи - изменение величины налога на имущество;

deltaЗ - изменение суммы материальных затрат;

Rи - ставка налога на имущество.

Рассмотрим влияние метода оценки материально-производственных запасов на

Балансовую прибыль и налог на прибыль.

Таблица 7

показатели	Метод оценки материально- производственных запасов	Отклонение от метода средней себестоимости
	Метод средней себестоимости	ФИФО	ЛИФО	ФИФО	ЛИФО
Выручка от реализации продукции, без НДС				-	-
Затраты всего: В том числе Материальные прочие				-267 -267 -	+193 +193 -
Прибыль от реализации				-267	+193
Налог на имущество	12,7	13,4	12,3	+-0,7	-0,4
Налогооблагаемая прибыль	280,3	546,6	87,7	+-266,3	-192,6
Налог на прибыль	56,06	109,32	17,54	-53,26	-38,52

Влияние метода оценки материально-производственных запасов на величину налога на прибыль можно определить по формуле:

deltaНпр = (deltaЗ - deltaНи) * Rпp ,

где: deltaНпр - изменение налога на прибыль;

deltaЗ - изменение суммы материальных затрат;

deltaНи - изменение налога на имущество;