Затраты по отделам и т.д

2.По экономическому содержанию:

§ материалы;

■ затраты на оплату труда;

■ отчисления на социальные нужды;

■ амортизация основных фондов;

§ прочие затраты.

3.По составу:

■ одноэлементные — затраты, состоящие из одного эле­мента (материалы, затраты на оплату труда и т.д.);

■ комплексные — затраты, в которые входят несколько элементов (общепроизводственные и общехозяй­ственные расходы, включающие расход материалов, заработную плату с отчислениями на социальные нужды и т.д.).

4.По периодичности:

■ текущие — это расходы, которые производятся по­стоянно (расход сырья и материалов, начисление за­работной платы с отчислениями на социальное стра­хование);

■ единовременные (однократные) — это затраты, связан­ные с подготовкой и выпуском новой продукции.

5.По назначению:

■ производственные — связанные с процессом произ­водства;

■ непроизводственные — не связанные непосредствен­но с процессом производства.

6.По отношению к объему производства:

■ условно-переменные — они зависят от объема выпу­щенной продукции (затраты сырья и материалов, за­работная плата производственных рабочих и отчис­ления на социальное страхование и т.д.);

■ условно-постоянные — расходы, которые не зависят от объема производства (начисление амортизации основ­ных средств; расходы на отопление, освещение, водо­снабжение, канализацию; расходы по аренде и т.д.).

7.По экономической роли в процессе производства:

■ основные — это расходы, связанные с технологичес­ким процессом производства и без которых произ­водственный процесс невозможен (расход материа­лов, заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды);

■ накладные — это затраты, не связанные непосред­ственно с процессом производства, но необходимые для его нормальной работы (затраты на содержание аппарата управления, расходы на содержание зданий, на охрану и т.д.).

8.По способу включения в себестоимость:

■ прямые — это затраты, связанные с производством определенного вида изделия, которые можно сразу включить в себестоимость.

Например, на предприятиях хлебопечения сразу в себе­стоимость включается расход муки, дрожжей, соли, масла растительного и других дополнительных материалов. К пря­мым затратам будет относиться и заработная плата произ­водственных рабочих с отчислениями на социальное стра­хование, так как заработная плата начисляется по сдельным расценкам за выпечку различных видов хлеба и зависит от объема их производства;

■ косвенные -затраты связаны с производством всех из­делий данного предприятия, но в себестоимость они включаются не прямым способом, а только после распределения между видами изделий пропорцио­нально определенному виду расходов.

К косвенным расходам относятся заработная плата ап­парата управления и обслуживающего персонала с отчисле­ниями на социальное страхование; амортизация основных средств; расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию; расходы по аренде и содержанию зданий; рас­ходы на командировки; канцелярские, почтовые и другие расходы общего характера.

Учет прямых производственных затрат ведется на счете № 20 «Основное производство». Счет по отношению к ба­лансу является активным. По назначению и структуре счет № 20 является калькуляционным. В дебет этого счета в те­чение месяца записывают все прямые затраты, а в конце месяца и всю сумму косвенных затрат. По кредиту счета № 20 списывают по окончании месяца фактическую себестои­мость выработанных готовых изделий. В конце месяца по данному счету может быть дебетовое сальдо, которое пока­зывает сумму затрат в незавершенном производстве.

Предприятие при выборе учетной политики на предсто­ящий год руководствуется Положением по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Фе­дерации, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29.08.98 № 34н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2000 № 31н).

В соответствии с разделом III «Основные правила со­ставления и представления бухгалтерской отчетности», пункт 58, определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается про­изводить одним из следующих методов оценки запасов:

■ по себестоимости единицы запасов (specific identification method);

■ по средней себестоимости (average-cost-method);

■ по себестоимости первых по времени закупок — ме­тод ФИФО (first-in first-out — method FIFO).

Метод себестоимости единицы запасов применяется, если учет ведется по каждой конкретной единице материа­лов и по учетным данным можно четко проследить остатки на начало и конец периода, поступление и выбытие опре­деленного материала.

При использовании метода средней себестоимости оценки материалов себестоимость израсходованных материалов рассчитывается путем деления полной стоимости всех материалов данного вида на их количество.

Метод ФИФО предполагает, что списание материалов на производство осуществляется последовательно в порядке по­ставок их на предприятие по принципу: «первая партия на приход — первая в расход». При этом независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списываются материалы по цене первой закупленной партии, затем второй и т.д.

Пример.

Показатели	Количество единиц (шт.)	Цена (руб.)	Сумма (руб.)
1. Остаток материалов на начало месяца
2. Поступило в течение месяца:
1-я партия
2-я партия
3-я партия
Итого:			21 400
3. Израсходовано
4. Остаток

1. Списание материалов на производство по средней себе­стоимости:

а) Определим стоимость материалов, находящихся на предприятии:

5000 + 21 400 = 26 400 (руб.).

б) Определим количество материалов, имеющихся на предприятии:

50 +180 = 230 (ед.).

в) Определим среднюю фактическую себестоимость единицы материалов:

26 400 руб.: 230 ед. = 114 руб. 78 коп.

г) Определим фактическую себестоимость израсходо­ванных материалов:

114 руб. 78 коп. х 200 шт. = 22 956 руб.

2. Списание материалов на производство по методу

ФИФО:

Определим стоимость материалов, списанных на произ­водство, начиная с первой партии и доводя количество их до количества израсходованных:

50 шт. х 100 руб. = 5000 руб.

80 шт. х 110 руб. = 8800 руб.

40 шт. х 120 руб. = 4800 руб.

30 шт. х 130 руб. = 3900 руб.

200 шт. 21 500 руб.

Способ оценки материалов устанавливается приказом об учетной политике предприятия на предстоящий год.

Метод ФИФО занижает себестоимость выпущенной продукции и увеличивает налоговую базу по налогу на при­быль. При этом остаток материалов на складе увеличивает­ся, а это приводит к увеличению налога на имущество.

Метод средней себестоимости следует использовать в ус­ловиях инфляции, так как он учитывает колебания цен и снижает их разницу.

Списание материалов на производство отражается:

Дт	Кт
Основное производство	Материалы

Начисление заработной платы производственным рабо­чим отражается

Дт	Кт
Основное производство	Расчеты с персоналом по оплате труда

Отражение единого социального налога отражается:

Дт	Кт
Основное производство	69-1 Расчеты по социальному страхованию
Основное производство	69-2 Расчеты по пенсионному обеспечению
Основное производство	69-3 Расчеты по медицинскому страхованию

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются на себестоимость в конце месяца:

Дт	Кт
Основное производство	Общепроизводственные расходы
Основное производство	Общехозяйственные расходы

Списание потерь от брака продукции отражается:

Дт	Кт
Основное производство	Брак в производстве

Выпуск готовой продукции из производства отражается:

Дт	Кт
Готовая продукция	Основное производство

Аналитический учет прямых затрат ведется по видам или сортам изделий.

Косвенные затраты учитываются на счетах № 25 «Об­щепроизводственные расходы» и № 26 «Общехозяйственные расходы». На счете № 25 учитываются расходы по обслуживанию основного и вспомогательного производства. На счете № 26 учитываются расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом: административно-управлен­ческие расходы; содержание общехозяйственного персона­ла, не связанного с производственным процессом (грузчи­ки, уборщицы, сантехники и т.д.); амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управ­ленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; рас­ходы по оплате информационных, аудиторских, консульта­ционных и других услуг и т.д. Счета № 25 «Общепроизвод­ственные расходы» и № 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с классификацией счетов по назначению и структуре являются собирательно-распределительными сче­тами. В дебете этих счетов записывают все косвенные зат­раты, произведенные в отчетном периоде. В конце отчетного периода все косвенные затраты перечисляются на счет № 20 «Основное производство» для того, чтобы включить всю сумму косвенных расходов в себестоимость продукции. Таким образом, собирательно-распределительные счета № 25 «Общепроизводственные расходы» и № 26 «Общехозяй­ственные расходы» в конце отчетного периода закрываются и сальдо не имеют. Аналитический учет косвенных затрат ведется по специальной номенклатуре, которая устанавли­вается самим предприятием. По учету общепроизводствен­ных расходов могут быть составлены следующие проводки.

Списаны затраты по содержанию и эксплуатации ма­шин и оборудования:

Дт	Кт
Общепроизводственные расходы	Материалы

Начислена заработная плата работникам, занятым обслуживанием производства:

Дт	Кт
Общепроизводственные расходы	Расчеты с персоналом по оплате труда

Начислен единый социальный налог от заработной платы работников:

Дт	Кт
Общепроизводственные расходы	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Начислена амортизация основных средств цеха:

Дт	Кт
Общепроизводственные расходы	Амортизация основных средств

Произведены расходы по страхованию основных средств и другого имущества:

Дт	Кт
Общепроизводственные расходы	76-1 Расчеты по имущественному и личному страхованию

Начисление платежей за отопление, освещение, водо­снабжение и теплоснабжение, канализацию, содержание по­мещений; начисление арендной платы арендодателю за аренду производственных помещений, а также за аренду машин и оборудования отражается:

Дт	Кт
Общепроизводственные расходы	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
НДС по приобретенным ценностям	Расчеты с поставщиками и подрядчиками

В конце отчетного периода общепроизводственные рас­ходы включаются в затраты основного производства и спи­сываются проводкой:

Дт	Кт
Основное производство	Общепроизводственные расходы

Такими же проводками отражаются общехозяйственные расходы, только вместо счета № 25 «Общепроизводственные расходы» применяется счет № 26 «Общехозяйственные рас­ходы»:

Дт	Кт	Сумма
		- начислена заработная плата административно- управленческому и вспомогательному персоналу
	69-1	- произведены отчисления в Фонд социального страхования от суммы начисленной заработной платы административно-управленческого и вспомогательного персонала
	69-2	- произведены отчисления в Пенсионный фонд
	69-3	- произведены отчисления в Фонд обязательного медицинского страхования
		- начислено за коммунальные услуги сторонним организациям
		- отражается НДС по коммунальным услугам
		- начислена амортизация основных средств
		- списаны командировочные расходы аппарата управления на сумму расходов без НДС
		- отражается НДС по командировочным расходам

В конце отчетного периода общехозяйственные расхо­ды также включаются в себестоимость продукции и перечис­ляются на счет № 20 «Основное производство».

Дт	Кт
Основное производство	Общехозяйственные расходы

Для включения косвенных расходов в себестоимость отдельных видов и сортов изделий производится их распределение различными способами. Способ распределения кос­венных расходов выбирается предприятием самостоятельно и фиксируется в Приказе об учетной политике предприятия.

Распределение расходов может производиться двумя способами:

1.Пропорциональный способ.

2.Способ коэффициента.

При применении пропорционального способа распреде­ление косвенных расходов может производиться пропорци­онально:

■ заработной плате производственных рабочих;

■ основным материалам, израсходованным на производ­ство;

■ всем прямым затратам и т.д.

При применении способа коэффициента необходимо сумму общехозяйственных расходов разделить на показатель, принятый за базу распределения (например, на общую сум­му заработной платы производственных рабочих), а затем умножить показатель, принятый за базу распределения, на полученный коэффициент.