При изучении бухгалтерского учета особое внимание следует обратить на основы учета товарных операций в торговых организациях.
Торговля — это отрасль хозяйства, реализующая товары путем купли-продажи. Она подразделяется на внутреннюю и внешнюю. Внутренняя торговля в свою очередь делится на оптовую и розничную. Покупку и продажу товаров могут осуществлять юридические лица, индивидуальные предприниматели, а также физические лица.
Общая стоимость проданных товаров представляет собой товарооборот. Товарооборот может быть оптовым или розничным.
Оптовый товарооборот образуется в результате продажи товаров, продукции предприятиям, учреждениям, снабженческо-сбытовым, посредническим и другим организациям для дальнейшего их использования в производстве или для перепродажи.
Розничный товарооборот это продажа товаров населению.
В торговле товары и тара учитываются на активном счете № 41 «Товары». Поступление товаров и тары отражается в дебете счета, а их выбытие — в кредите. Дебетовое сальдо показывает сумму остатка товаров на предприятии.
Учет товаров может осуществляться по покупным и по продажным ценам. Порядок применения учетных цен устанавливается предприятием самостоятельно и фиксируется в приказе об учетной политике.
Как правило, на предприятиях оптовой торговли товары учитываются по покупным ценам. Покупная цена — это цена приобретения товара у поставщика, в которую входят себестоимость произведенного товара и прибыль производителя.
При поступлении товаров от поставщиков в организации оптовой торговли на основании счетов-фактур и накладных составляются проводки:
Дт | Кт | Сумма |
Товары | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | - на покупную стоимость |
Начисление НДС поставщику отражается отдельной проводкой:
Дт | Кт | Сумма |
19 НДС по приобретенным ценностям | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | - на сумму НДС |
Оплата поставщику производится с расчетного счета:
Дт | Кт | Сумма |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками | Расчетные счета | - на покупную стоимость с НДС |
При продаже товаров покупателям оптовые предприятия в продажную цену товара включают надбавку к покупной (учетной) стоимости и НДС. На основании счета-фактуры, выписанного покупателю, составляется корреспонденция:
Дт | Кт | Сумма |
Расчеты с покупателями и заказчиками | Продажи | - на продажную стоимость, включая НДС |
От продажи товаров бюджету начисляется НДС:
Дт | Кт | Сумма |
Продажи | Расчеты по налогам и сборам | - на сумму НДС |
Списание проданных товаров на основании отчетов материально ответственных лиц отражается:
Дт | Кт | Сумма |
Продажи | Товары | - на учетную стоимость |
В конце месяца списываются расходы на продажу и определяется финансовый результат:
Дт | Кт | Сумма |
Продажи | Расходы на продажу | - списаны расходы на продажу |
Продажи | Прибыли и убытки | - прибыль от продажи |
Прибыли и убытки | Продажи | - убыток от продажи |
Если в торговой организации учет товаров ведется по продажным ценам, то при поступлении товаров следует отразить торговую наценку и НДС.
При этом целесообразно к синтетическому счету № 42 «Торговая наценка» открыть два аналитических счета: «Торговая наценка» и «НДС».
Торговая наценка исчисляется в процентах к покупной стоимости товара. НДС определяется в процентах от покупной стоимости и суммы торговой наценки.
Поэтому корреспонденция по поступлению товара в розничные торговые предприятия имеет следующий вид:
Дт | Кт | Сумма |
41-2 | - поступили товары от поставщиков по покупным ценам без НДС | |
- начислен НДС поставщику | ||
41-2 | а. с. Торговая наценка | - начислена торговая наценка на товар |
41-2 | 42 а. с. НДС | - включен НДС в продажную стоимость товара |
Продажа товаров из розничных торговых предприятий производится с оплатой в кассу наличных денег. При этом на основании кассового отчета в бухгалтерии составляется корреспонденция:
Дт | Кт | Сумма |
Касса | Продажи | - на сумму выручки |
В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги полученной выручки по секциям магазина и выдает продавцу итоговый чек. Продавец в установленные сроки составляет товарный отчет и включает итоговые чеки в расходную часть отчета. Списание проданных товаров на основании товарного отчета отражается:
Дт | Кт | Сумма |
Продажи | Товары | - на сумму выручки |
Таким образом, на счете № 90 «Продажи» по дебету и кредиту отражается одинаковая сумма и финансовый результат работы предприятия определить невозможно. Поэтому в конце месяца в бухгалтерии составляется расчет реализованной торговой наценки на остаток товаров и на реализованные товары.
На основании составленного расчета торговых наценок на реализованные товары сторнируется (отражаются красными чернилами) и сумма реализованной торговой наценки:
Дт | Кт | Сумма |
Продажи | Торговая наценка | - на сумму реализованной торговой наценки |
От суммы реализованных товаров бюджету начисляется НДС:
Дт | Кт | Сумма |
Продажи | НДС | - на сумму НДС |
После списания издержек обращения, относящихся к проданным товарам, определяется финансовый результат:
Дт | Кт | Сумма |
Продажи | Расходы на продажу | - списывается сумма расходов на продажу |
Продажи | Прибыли и убытки | - отражается прибыль от продажи |
Прибыли и убытки | Продажи | - отражается убыток от продажи |