Організація бухгалтерського обуліку в органах державного казначейства України

Організація бухгалтерського обліку та звітності виконання державного та місцевих бюджетів здійснюється органами Державного казначейства на підставі Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності виконання державного та місцевих бюджетів в органах Державного казначейства. Плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого рішенням №1 Комісії ДКУ від 17 травня 2000 року, виконання державного та місцевих бюджетів затвердженого наказом ДКУ №119 від 28.11. 2000 року, розроблених відповідно до закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" та інших нормативних документів ДКУ.

Положення визначає й регулює єдиний методологічний та організаційний порядок ведення бухгалтерського обліку і звітності в органах Державного казначейства з виконання державного та місцевих бюджетів. Сама система обліку включає в себе бухгалтерський, бюджетний та управлінський види обліку, які ґрунтуються на єдиній методологічній та інформаційній базі і відрізняються лише формою та періодичністю розрахунку даних.

Бухгалтерський облік забезпечує своєчасне та повне відображення всіх операцій у Державному казначействі й надає користувачам інформацію про стан активів, зобов'язань і результати виконання бюджетів. За даними бухгалтерського обліку складається фінансова звітність про виконання бюджетів.

Бюджетний облік ведеться з метою накопичення даних про доходи, видатки, кредитування за вирахуванням погашенням, фінансування бюджетів, а також для контролю за результатами виконання бюджетів.

Управлінський облік забезпечує керівні органи Державного казначейства оперативною фінансовою й не фінансовою інформацією для планування і управління бюджетними коштами, а також для оцінки та контролю за використанням бюджетних коштів. Він ведеться для забезпечення внутрішніх потреб Державного казначейства в інформації, виходячи зі специфіки його діяльності та особливостей виконання бюджетів.

Таким чином, бухгалтерський облік є лише однією складовою системи обліку, що включає сукупність правил, методик і процедур для виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання й обміну інформацією про операції в органах Державного казначейства та передачі її зовнішнім і внутрішнім користувачам для прийняття управлінських рішень.

За допомогою бухгалтерського обліку операції з виконання бюджетів відображаються за відповідними рахунками в автоматизованому режимі. Операцією в казначействі є дія або подія, яка викликає зміни у фінансових характеристиках виконання бюджетів. Бухгалтерський облік є основою інформаційної системи Державного казначейства.

Організація бухгалтерського обліку та фінансової звітності в Казначействі ґрунтуються на таких принципах:

1) законність - облік і звітність повинні відповідати правилам і процедурам, які передбачені законодавчими та нормативними актами;

2) достовірність - правдиве відображення фінансових операцій держави з дотриманням вимог відповідних нормативних актів;

3) повнота - всі операції по виконанню бюджетів підлягають реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку без будь-яких винятків. Фінансова звітність повинна містити всю інформацію про операції казначейства та їх результати;

4) оперативність - операції з виконання бюджетів реєструються в обліку в момент їх проведення (касовий метод ведення бухгалтерського обліку) та відображаються в оперативній фінансовій звітності;

5) прийнятність - залишки за рахунками на початок поточного звітного періоду повинні відповідати залишкам на кінець попереднього звітного періоду;

6) суттєвість - операції обліковуються та розкриваються у звітності за їх сутністю та економічним змістом, а не за юридичною формою;

7) відкритість - облік і звітність мають бути достатньо зрозумілими й детальними, однозначно та правдиво відображати операції, мати необхідні пояснення:

8) сталість - постійне, протягом бюджетного року, застосування обраних методів;

9) порівняльність - інформація, що міститься в бухгалтерському обліку і звітності за певний період часу, повинна бути порівняльнною для визначення тенденцій виконання бюджетів;

10) своєчасність - забезпечення своєчасною інформацією органів законодавчої та виконавчої влади, які приймають рішення, здійснюють оцінку виконання бюджету, готують пропозиції щодо складання бюджету тощо, та інших користувачів;

11) безперервність - оцінка активів здійснюється, виходячи з того, що процес виконання бюджетів є постійним;

12) консолідованість - складання зведеної фінансової звітності про виконання бюджетів у цілому по системі Державного казначейства в розрізі бюджетів;

13) окреме відображення активів і пасивів - усі рахунки активів і пасивів оцінюються окремо і відображаються в розгорнутому вигляді.

Основними завданнями системи бухгалтерського обліку Державного казначейства по виконанню бюджетів є:

- додержання вищезазначених принципів обліку і звітності;

- своєчасне, повне і достовірне відображення в обліку операцій по виконанню бюджетів за відповідними рахунками і параметрами. Облік операцій здійснюється за належно оформленими первинними документами клієнтів, органів, які мають право безспірного списання коштів, та внутрішніми документами Казначейства;

- щоденне завершення та контроль усіх облікових процесів, регістрів і документів, у тому числі пов'язаних з рухом коштів у СЕП НБУ і внутрішній платіжній системі Державного казначейства;

- складання щоденного балансу та автоматизовану перевірку відповідності даних аналітичного обліку даним балансу;

- достовірне відображення в обліку і звітності руху і використання фінансових та інших ресурсів бюджетів, надання об'єктивної та порівнянної інформації про стан зобов'язань, активів, результати виконання бюджетів, у тому числі в розрізі окремих органів Державного казначейства.

- надання інформації для прогнозування й визначення стратегії виконання бюджету.

План рахунків бухгалтерського обліку виконання державного й місцевих бюджетів та інші нормативні документи щодо ведення бухгалтерського обліку і складання звітності обов'язкові до виконання всіма органами Державного казначейства.

Повнота та достовірність операцій в обліку можливі тільки за умови, якщо облікова політика та встановлені процедури забезпечать виконання всіх правил бухгалтерського обліку без будь-яких відхилень, з урахуванням реальної оцінки операцій і подій.

Розрізняють внутрішніх користувачів економічної інформації бухгалтерського обліку, до яких належать органи Державного казначейства та їх структурні підрозділи, та зовнішніх - Міністерство фінансів та його органи, інші органи законодавчої і виконавчої влади. Першим інформація необхідна для планування. оцінки та контролю за щоденними операціями органів Державного казначейства та управління бюджетними коштами, другим - для оцінки минулих і майбутніх результатів виконання державною и місцевих бюджетів.