Наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.) учитываются на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 58 «Финансовые вложения»).
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации (п. 22 ПБУ 19/02).
При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения») (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 58 «Финансовые вложения»).
|
|
Пример 9.5
Организацией приобретены облигации на сумму 120 000 руб. Номинальная стоимость облигаций - 100 000 руб., срок погашения - 1 год. Проценты по облигациям начисляются ежеквартально по ставке 24 % годовых. Учетной политикой организации установлено, что стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до их номинальной стоимости равномерно в течение срока их обращения. При наступлении срока погашения облигаций организацией получены денежные средства в размере номинальной стоимости облигаций.
Составим бухгалтерские проводки:
на дату приобретения облигаций:
Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» Кредит 51 «Расчетные счета»
- на сумму денежных средств, уплаченных за облигации, -120 000 руб.;
ежеквартально в момент выплаты процентов по облигациям:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»
- на ¼ часть разницы между стоимостью приобретения и номинальной стоимостью облигаций - 5000 руб. [(120 000 руб. - 100 000 руб.): 4 квартала)];