Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму возвращенных денежных средств - 3000 руб.

Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с кото­рыми организация должна возвратить средства, полученные в каче­стве государственной помощи в предыдущие годы, то на сумму, подлежащую возврату, производится запись: в части предоставленных бюджетных средств на финансирова­ние капитальных расходов - в уменьшение целевого финансирова­ния и возникновение задолженности по их возврату. Одновременно уменьшаются финансовые результаты организации, и восстанавли­вается целевое финансирование на сумму амортизации основных средств и нематериальных активов, которая была начислена, и не­описанной суммы доходов будущих периодов; в части бюджетных средств на финансирование текущих рас­ходов - в уменьшение целевого финансирования и возникнове­ния задолженности по их возврату. Если сумма, подлежащая воз­врату, превышает соответствующий остаток целевого финансиро­вания или такой остаток отсутствует вовсе, то в бухгалтерском учете производится запись в уменьшение финансовых результатов организации и возникновение задолженности по их возврату (п. 14 ПБУ 13/2000).

Пример 10.16

Для условий примера 10.13 в 2008 г. было принято решение о том, что организация должна вернуть средства, полученные в 2007 г. на приобретение объекта основных средств. На момент принятия решения сумма начисленной амортизации составила

3600 руб. Со­ответственно сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов» соста­вило

36 400 руб. (40 000 руб. - 3600 руб.).

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами»

- на сумму задолженности по возврату бюджетных средств - 47 200 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 86 «Целевое финансирование»

- на сумму начисленной амортизации - 3600 руб.;

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 86 «Целевое финан­сирование»

- на несписанную сумму доходов будущих периодов - 36 400 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 86 «Целевое финансирование»

- на сумму восстановленного НДС - 7200 руб.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму возвращенных денежных средств - 47 200 руб.