2015-10-13
375
Оподаткування податком на прибуток імпортних операцій здійснюється відповідно до норм Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".
По перше, необхідно відзначити, що відносно товарів, робіт, послуг, придбаних у нерезидента - неплатника податку на прибуток діють спеціальні правила, згідно з якими:
1. Вартість імпортованих товарів, робіт, послуг може бути віднесена до валових витрат тільки за умови фактичного імпортування таких товарів (робіт, послуг). Тобто правила першої події, за якими до валових витрат включається вартість товарів (робіт, послуг) за датою першої події - оплати чи придбання - у даному разі не діють. Фактичне імпортування може бути підтверджене вантажною митною декларацією чи актом виконаних робіт (послуг).
2. Витрати, понесені (нараховані) в іноземній валюті впродовжупродовж звітного періоду у зв'язку з придбаннямнадбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до валових витрат такого платника податку, визначаються в сумі, яка дорівнює балансовій вартості такої іноземної валюти, і не підлягають перерахунку у зв'язку із зміною обмінногозмінного курсу гривни впродовжупродовж такого звітного періоду.
Слід враховувати, що в умовах, коли імпортування відбувається без попередньої оплати, підприємство має право відобразити валові витрати на дату фактичного отримання товарів, але при цьому в нього немає інформації щодо балансової вартості іноземної валюти, оскільки валюта ще не була перерахована. Єдина можливість у цьому випадку- відобразити валові витрати за курсом на дату імпортування, тобто за курсом вантажної митної декларації, а в подальшому здійснювати коригування відображених валових витрат на суму різниці між курсом на дату вантажної митної декларації і курсом, за яким визначається балансова вартість валюти. Тобто у той період, коли підприємство буде сплачувати кошти постачальнику за імпортований товар воно повинно проводити зменшення чи збільшення валових витрат підприємства на визначену суму*.
Розглянемо приклад відображення операцій по придбанню імпортних товарів в податковому обліку.
Приклад 4.4. Підприємство одержало імпортний товар вартістю 1000 дол. за курсом НБУ 5,10 грн. за долар. Оплата товарів відбулася у тому ж кварталі. Курс НБУ на момент оплати склав 5,15 грн. за долар, для оплати товарів підприємство придбало валюту за курсом 5,2 грн. за долар.
На митниці були сплачені:
- ПДВ-20%;
- мито -3%;
- митний збір- 0,3%.
Відобразимо ці події в бухгалтерському обліку (табл. 4.4).
Таблиця 4.4
| № | Найменування операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | Податковий облік | ||
| дебет | кредит | ВД | ВВ | |||
| Отримання товарів (1000 х 5,1 = 5100,0) | 5100,0 | --- | 5100,0 | |||
| Сплата мита(1000 х5,1х 3% = 153,0) | 153,0 | --- | 153,0 | |||
| Сплата митного збору(1000 х 5,1х 0,3% = 15,3) | 15,3 | --- | 15,3 | |||
| Сплата ПДВ ((1000 х5,1+1000 х5,1 х3%)х20% =1050,6) | 1050,6 | --- | --- | |||
| Включення мита і митного збору у вартість матеріалів | 168,3 | --- | --- | |||
| Включення суми ПДВ до податкового кредиту | 1050,6 | --- | --- | |||
| Перерахування оплати постачальнику (1000 х 5,15 = 5150,0) | 5150,0 | --- | --- | |||
| Відображення курсової різниці на дату проведення розрахунків (1000 х5,15- 1000 х5,1 = 50,0) | 50,0 | --- | --- | |||
| Коригування валових витрат на різницю між балансовою вартістю іноземної валюти, що була перерахована за імпортовані товари та вартістю імпортованих товарів, розрахованою за курсом НБУ на дату придбання товарів (1000 х 5,2 – 1000 х 5,1 =100,0) | --- | --- | --- | --- | 100,0 |
