Проверка удержаний из заработной платы

Такая проверка осуществляется по двум направлениям:

· проверка обязательных удержаний из заработной платы (начисление налога на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам);

· проверка удержаний по инициативе работника (профсоюзные взносы; удержания сумм по займам; удержание материального ущерба и т.д.).

При проверке обязательных удержаний из заработной платы аудитор
устанавливает обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на доходы с физических лиц (налоговые вычеты делятся на стандартные, социальные, имущественные, профессиональные).

Сначала аудитор устанавливает виды стандартных налоговых вычетов, которые применяются в отношении того или иного работника. Проверка осуществляется по налоговым карточкам, лицевым счетам, расчетно-платежным ведомостям, расчетным листкам.

Аудитор должен установить в обязательном порядке наличие документов, которые дают право работнику на предоставление определенного налогового вычета. К оправдательным документам относятся: заявление работника о предоставлении налогового вычета, копия свидетельства о рождении ребенка, справка о составе семьи, справка с места учебы ребенка, копии документов, удостоверяющих право на применение других стандартных налоговых вычетов. Если при проверке оправдательные документы не представлены, то необходимо сделать вывод о незаконности применения налоговых вычетов.
Аудитор устанавливает, является ли работник штатным работником или работает по совместительству. Как правило, при представлении дохода по неосновному месту работы налоговые вычеты не применяются.

При этом стоит помнить, что другие удержания из дохода работника не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц.
Аудитор проверяет суммы налогооблагаемого дохода, в соответствии с которым работник имеет право на налоговые вычеты. По налоговым карточкам, в которых приводится доход нарастающим итогом с начала года, аудитор прослеживает сумму дохода налогоплательщика.Аудитор устанавливает своевременность перечисления НДФЛ. В соответствии с действующим законодательством налог должен быть уплачен в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета работников.

Заработная плата работникам организации является объектом налогообложения (налог на доходы физических лиц (НДФЛ)) на основании ст. 209 НК. В соответствии со ст. 210 НК для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218—221 НК, с учетом особенностей, установленных гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК.

В ходе проверки устанавливают правильность определения совокупного дохода и обоснованность применения стандартных вычетов (заявления с приложенными документами). Стандартные вычеты на 2013г. на 1 и 2 ребенка – 1400 руб., на 3 и последующих – 3000 руб. Вычеты производятся до того месяца, пока сумма дохода не превысит 280тыс.руб.

Проект на 2014 год: вычеты на 1 ребенка – 1400 руб., на 2 ребенка – 2000 руб., на 3 и последующих – 4000 руб., ребенка инвалида – 12000 руб. Вычеты производятся до того месяца, пока доход не превысит – 350000 руб.

Начиная с месяца, в котором доход превысил указанную сумму, данные налоговые вычеты не применяются.

Сумма НДФЛ, удержанная при выплате заработной платы, определяется по данным, содержащимся в расчетно-платежной ведомости либо в налоговых карточках по учету доходов и НДФЛ (форма № 1-НДФЛ, утвержденная приказом МНС России от 02.12.2002 № БГ-3-04/686 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц»).

Удержание начисленной суммы НДФЛ производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК). Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию с заработной платы работников, отражается в учете по кредиту счета 68 и дебету счета 70.

В соответствии с п. 6 ст. 226 НК организация — налоговый агент обязана перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.