Учет основных средств

Основные средства. Понятие и классификация.Основные средства – это часть материального имущества организации, используемая в качестве средств труда в процессе производства продукции (работ, услуг) или управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.

Основной отличительной чертой активов, учитываемых в составе основных средств, является выполняемая ими функциональная роль в процессе хозяйственной деятельности организации. Основные средства используются в качестве средств труда, т.е. участвуют в первоначальной физической форме в нескольких производственных циклах. Такое постепенное производственное потребление основных средств предопределяет постепенный перенос их стоимости на себестоимость производимой в организации готовой продукции. Важным является тот факт, что использование основных средств в качестве средств труда производится в течение периода, превышающего 12 месяцев, что и позволяет включить их в состав внеоборотных активов организации.

Активы принимаются к бухгалтерскому учету в составе основных средств при одновременном выполнении следующих условий:

∙ объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

∙ объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

∙ организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

∙ объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Имущество, соответствующее перечисленным критериям, стоимостью в пределах 20 000 руб. за единицу может отражаться в составе материально-производственных запасов.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, земля и объекты природопользования, находящиеся в собственности организации, другие соответствующие объекты.

Оценка основных средств. С учетом специфики воспроизводства и использования основных средств в хозяйственной деятельности в организации для целей бухгалтерского учета применяются три вида их оценки: первоначальная стоимость, остаточная стоимость, восстановительная стоимость.

Первоначальная стоимость основных средств – оценка, в которой основные средства принимаются к учету при поступлении в организацию.

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств зависит от способа их поступления в организацию.

При приобретении основных средств за плату у других организаций и лиц первоначальная стоимость определяется как сумма фактических затрат на приобретение объекта и доведение его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим затратам на приобретение, в частности, относятся:

∙ суммы, уплачиваемые организацией в соответствии с договором поставки их поставщику, договором купли-продажи (продавцу);

∙ суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

∙ суммы, уплачиваемые другим организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным аналогичным договорам;

∙ суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

∙ таможенные пошлины и таможенные сборы, уплачиваемые в связи с приобретением основных средств;

∙ невозмещаемые налоги и государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

∙ вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

∙ иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств и доведением его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

При создании (строительстве) первоначальная стоимость основных средств определяется как сума всех фактических затрат на его изготовление (возведение, сооружение), включая все расходы по доведению до состояния, пригодного к эксплуатации в запланированных целях, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

При приобретении основных средств в обмен на другое недвижимое имущество первоначальной стоимостью полученного основного средства признается стоимость переданного имущества, устанавливаемая исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость переданного имущества первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

При безвозмездном получении основных средств (по договору дарения) первоначальная стоимость определяется по текущей рыночной стоимости полученных основных средств на дату их принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

При получении основных средств от собственников в качестве вклада в уставный капитал первоначальной стоимостью признается денежная оценка основных средств, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено действующим законодательством.

Во всех случаях поступления основных средств в организацию в их первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с доведением их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

Первоначальная стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением случаев, предусмотренных законодательными и нормативными актами, например, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой накопленной амортизации.

Амортизация представляет собой процесс постепенного возмещения затрат, понесенных организацией в связи с приобретением основных средств, в течение срока их полезного использования.

Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно при принятии основных средств к учету, исходя из периода времени, в течение которого предположительно использование объекта основных средств будет приносить организации экономические выгоды. Срок полезного использования может определяться также исходя из планового объема производства продукции, который предположительно может быть произведен посредством использования объекта основных средств.

Определение величины амортизационных отчислений может осуществляться разными способами, которые должны отражать график потребления экономических выгод, связанных с использованием объекта основных средств.

Основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости, поэтому ее также называют балансовой стоимостью.

Учитывая долгосрочный характер использования основных средств в деятельности организаций в совокупности с изменением факторов их воспроизводства, в частности, инфляционных процессов в экономике, совершенствованием процессов и технологий воспроизводства основных средств и др., первоначальная стоимость часто перестает представлять реальную оценку объектов основных средств на определенную отчетную дату.

В целях отражения реальной оценки основных средств применяется их текущая (восстановительная) стоимость – сумма денежных средств, необходимая для уплаты организацией на дату проведения переоценки для замены соответствующего объекта основных средств.

Процедура определения текущей (восстановительной) стоимости основных средств называется переоценкой основных средств. Решение о проведении переоценки основных средств принимается в организации самостоятельно и утверждается в учетной политике.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные о стоимости аналогичных объектов основных средств, полученные от организаций-изготовителей:

∙ сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

∙ сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

∙ оценка бюро технической инвентаризации;

∙ экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Результаты проведенной переоценки отражаются в бухгалтерском учете посредством корректировки первоначальной стоимости основного средства и соответствующей корректировки суммы накопленной амортизации по данному основному средству.

После переоценки основных средств текущая (восстановительная) стоимость используется в учете вместо их первоначальной стоимости.

Учет поступления основных средств. Методика отражения в бухгалтерском учете операций поступления основных средств формируется под воздействием следующих факторов:

∙ первоначальной квалификации операций поступления основных средств в качестве вложений во внеоборотные активы;

∙ способы поступления основных средств в организацию.

Независимо от способа поступления основного средства в организацию информация о данном факте первоначально отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеобортные активы» в корреспонденции со счетами учета источника поступления основных средств:

∙ при приобретении объекта основных средств у поставщиков за плату, создании его подрядным способом, приобретении у сторонних организаций работ и услуг по доведению основного средства до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотнве активы»,

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

∙ при создании объекта основных средств хозяйственным способом:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и

Кредит счетов учета израсходованных на создание ресурсов

(10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 02 «Амортизация основных средств» и др.).

Затраты, связанные с поступлением основных средств, отражаются в дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» до тех пор, пока объект не будет доведен до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях. Когда объект становится пригодным к эксплуатации, он должен быть переведен в состав основных средств.

Учет состояния и движения основных средств осуществляется на активном счете 01 «Основные средства», имеющего следующую структуру: