2015-10-13
2789
| Дебет | Кредит |
| Сальдо (начальное) – остаток нематериальных активов на начало отчетного периода (в оценке по фактической (первоначальной) или текущей рыночной стоимости) | |
| Поступление нематериальных активов (в оценке по фактической (первоначальной) стоимости) | Списание нематериальных активов в случае их выбытия из организации (в оценке по остаточной стоимости) |
| Увеличение стоимости нематериальных активов в результате переоценки | Уменьшение стоимости нематериальных активов в результате переоценки |
| Оборот по дебету | Оборот по кредиту |
| Сальдо (конечное) –остаток нематериальных активов на конец отчетного периода (в оценке по фактической (первоначальной) или текущей рыночной стоимости) |
Наиболее распространенными способами поступления нематериальных активов являются:
∙ приобретение нематериальных активов за плату денежными средствами или в обмен на неденежное имущество;
∙ самостоятельное создание объекта нематериальных активов;
∙ поступление в качестве вклада в уставный капитал;
|
|
|
∙ безвозмездное поступление от других организаций.
Независимо от способа поступления нематериальных активов в организацию отражение в бухгалтерском учете совершаемых при этом операций можно свести к трем типовым записям:
1) поступление объекта нематериальных активов в организацию, квалифицируемое в качестве вложений во внеоборотные активы, что отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», корреспондирующего в зависимости от источника получения актива с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (при приобретении нематериального актива за плату денежными средствам), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств» и др. (при самостоятельном создании нематериальных активов), 75 «Расчеты с учредителями» (при получении нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал);
2) осуществление мероприятий по доведению нематериального актива до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях. Произведенные организацией соответствующие затраты отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов учета израсходованных активов или произведенных расходов: кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.;
3) передача в эксплуатацию объекта нематериального актива, доведенного до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях, что приводит к увеличению нематериальных активов организации и завершению (уменьшению) вложений во внеоборотные активы и, соответственно, отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:
|
|
|
Дебет счета 04 «Нематериальные активы» и
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Резюмируя изложенные методические основы отражения в бухгалтерском учете операций поступления нематериальных активов, можно составить свод типовых бухгалтерских записей по отражению в учете операций приобретения нематериальных активов за плату денежными средствами(табл.6.6).
Таблица 6.6
Свод типовых бухгалтерский записей по отражению в учете
операций приобретения нематериальных активов за плату
| Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | ||
| Дебет | Кредит | |||
| 1. На основании договора отчуждения приобретено исключительное право пользования патентом на производство лекарственного препарата стоимостью 100 000 руб. (НДС не облагается) | 100 000 | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | |
| 2. Утвержден авансовый отчет сотрудника N по расходам, связанным с командировкой с целью подписания договора отчуждения об уступке патента на производство лекарственного препарата, в сумме 15 500 руб. | 15 500 | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 71 «Расчеты с подотчетными лицами» | |
| 3. С расчетного счета уплачен сбор за регистрацию отчуждения прав пользования патентом в сумме 13 000 руб. | 13 000 | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 51 «Расчетный счет» | |
| 4. Объект нематериальных активов - право пользования объектом интеллектуальной собственности, подтвержденное патентов, - доведен до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях, и переведен в состав нематериальных активов | 128 500 | 04 «Нематериальные активы» | 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
При условии соблюдения требований гражданского законодательства организация может получить объекты нематериальных активов безвозмездно. Поступление безвозмездно полученных нематериальных активов, с одной стороны, квалифицируется в качестве вложений во внеоборотные активы, а с другой – признается доходом организации. Но так же, как и в случае с безвозмездно получаемыми основными средствами, доход от безвозмездного поступления нематериальных активов признается доходом отчетного периода не единовременно, а по мере использования нематериального актива в хозяйственной деятельности. Поэтому стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов первоначально отражается в составе доходов будущих периодов, а затем, по мере начисления амортизации нематериальных активов, равными долями пропорционально начисленной амортизации, списывается на доходы отчетного периода.
Учитывая изложенное, можно сформировать свод типовых бухгалтерских записей по отражению а учете операций безвозмездного получения нематериальных активов (табл.6.7).
Таблица 6.7
Свод типовых бухгалтерских записей по отражению в учете операций
безвозмездного получения нематериальных активов
| Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | ||
| Дебет | Кредит | |||
| 1. Оприходован безвозмездно полученный объект нематериальных активов, рыночная стоимость которого составляет 240 000 руб. | 240 000 | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 98 «Доходы будущих периодов» | |
| 2. Полученный объект нематериальных активов введен в эксплуатацию и принят к бухгалтерскому учету в составе нематериальных активов. Срок полезного использования определен – 24 месяца, способ начисления амортизации – линейный. | 240 000 | 04 «Нематериальные активы» | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | |
| 3. Начислена амортизация безвозмездно полученного объекта нематериальных активов за первый месяц его использования в управленческих целях[21] | 10 000 | 26 «Общехозяйственные расходы» | 05 «Амортизация нематериальных активов» | |
| 4. Одновременно с начислением амортизации безвозмездно полученного объекта нематериальных активов в целях формирования достоверного финансового результата деятельности организации доля доходов будущих периодов, пропорциональная сумме начисленной амортизации, списывается на доходы отчетного периода | 10 000 | 98 «Доходы будущих периодов» | 91 «Прочие доходы и расходы» |
Учет амортизации нематериальных активов. Как уже отмечалось, многократный характер использования нематериальных активов в деятельности организации в течение продолжительного периода времени предопределяет особый порядок возмещения затрат, первоначально понесенных в связи с получением нематериальных активов, посредством их постепенного включения в себестоимость вновь производимой готовой продукции в виде амортизационных отчислений.
|
|
|
Начисление амортизационных отчислений производится в течение срока полезного использования нематериальных активов, определяемого при принятии их к бухгалтерскому учету.
Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды. Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.
При этом в отношении нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, начисление амортизационных отчислений не производится.
Учитывая достаточно неопределенный характер использования многих объектов нематериальных активов, действующие нормативные акты предписывают ежегодно на начало отчетного года проверять установленные сроки полезного использования и корректировать их в случае возникновения новых обстоятельств, существенно влияющих на продолжительность периода использования объекта нематериальных активов в организации.
|
|
|
Начисление амортизационных отчислений по нематериальным активам разрешается, по выбору организации, одним из трех способов:
∙ линейным способом, при котором месячная величина амортизационных отчислений определяется исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае проведения переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива, выраженного в месяцах;
∙ способом уменьшаемого остатка, при котором месячная величина амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах;
∙ способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) («производственный способ»), при котором месячная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Выбор способа расчета амортизационных отчислений по нематериальному активу производится организацией самостоятельно исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от его возможной продажи. Если организация не может надежно произвести расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод, то размер амортизационных отчислений определяется линейным способом.
Организация должна ежегодно проверять корректность избранного способа начисления амортизации нематериальных активов и изменять его при выявлении существенного изменения первоначально принятого расчета ожидаемого поступления экономических выгод от использования конкретного нематериального актива.
Порядок применения различных способов начисления амортизации нематериальных активов проиллюстрирован примером 6.13.
Пример 6.13. Организация получила исключительные права пользования объектом интеллектуальной собственности (патент) на 14 месяцев первоначальной стоимостью 10 000 руб. При применении метода уменьшаемого остатка организация применяет коэффициент ускорения, равный 2. За время действия патента с его использованием предполагается создать 15 ед. готовой продукции.
При начислении амортизации линейным способом месячная норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования нематериального актива, выраженного в месяцах: (100%/14 месяцев) = 7,14%/месяц.
| Месяц исполь-зования | База для начисления амортизации – первоначальная стоимость, руб. | Норма аморти-зации, % | Месячная сумма амортизационных отчислений, руб. | Остаточная стоимость на конец месяца, руб. |
| 1-й месяц | 10 000 | 7,14 | 10 000 х 7,14% = 714 | 9 286 |
| 2-й месяц | 10 000 | 7,14 | 10 000 х 7,14% = 714 | 8 572 |
| 3-й месяц | 10 000 | 7,14 | 10 000 х 7,14% = 714 | 7 858 |
| 4-й месяц | 10 000 | 7,14 | 10 000 х 7,14% = 714 | 7 144 |
| 5-й месяц | 10 000 | 7,14 | 10 000 х 7,14% = 714 | 6 430 |
| 6-й месяц | 10 000 | 7,14 | 10 000 х 7,14% = 714 | 5 716 |
| 7-й месяц | 10 000 | 7,14 | 10 000 х 7,14% = 714 | 5 002 |
| 8-й месяц | 10 000 | 7,14 | 10 000 х 7,14% = 714 | 4 288 |
| 9-й месяц | 10 000 | 7,14 | 10 000 х 7,14% = 714 | 3 574 |
| 10-й месяц | 10 000 | 7,14 | 10 000 х 7,14% = 714 | 2 860 |
| 11-й месяц | 10 000 | 7,14 | 10 000 х 7,14% = 714 | 2 146 |
| 12-й месяц | 10 000 | 7,14 | 10 000 х 7,14% = 714 | 1 432 |
| 13-й месяц | 10 000 | 7,14 | 10 000 х 7,14% = 714 | |
| 14-й месяц | 10 000 | 7,14 | 10 000 х 7,14% = 718[22] |
При способе уменьшаемого остатка месячная норма амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезного использования с коэффициентом 2:
| Месяц исполь-зования | База для начисления амортизации – остаточная стоимость на начало года, руб. | Норма аморти-зации, % | Месячная сумма амортизационных отчислений, руб. | Остаточная стоимость на конец месяца, руб. |
| 1-й месяц | 10 000 | 2/14 | 10 000 х 2/14 = 1 429 | 8 571 |
| 2-й месяц | 10 000 | 2/13 | 8 751 х 2/13 = 1 319 | 7 253 |
| 3-й месяц | 10 000 | 2/12 | 7 253 х 2/12 = 1 209 | 6 044 |
| 4-й месяц | 10 000 | 2/11 | 6 044 х 2/11 = 1 099 | 4 945 |
| 5-й месяц | 10 000 | 2/10 | 4 945 х 2/10 = 989 | 3 956 |
| 6-й месяц | 10 000 | 2/9 | 3 956 х 2/9 = 879 | 3 077 |
| 7-й месяц | 10 000 | 2/8 | 3 077 х 2/8 = 769 | 2 308 |
| 8-й месяц | 10 000 | 2/7 | 2 308 х 2/7 = 659 | 1 648 |
| 9-й месяц | 10 000 | 2/6 | 1 648 х 2/6 = 549 | 1 099 |
| 10-й месяц | 10 000 | 2/5 | 1 099 х 2/5 = 440 | |
| 11-й месяц | 10 000 | 2/4 | 659 х 2/4 = 330 | |
| 12-й месяц | 10 000 | 2/3 | 329 х 2/3 = 220 | |
| 13-й месяц | 10 000 | 2/2 | 109 х 2/2 = 109 | |
| 14-й месяц | 10 000 | 2/1 |
Начисление амортизации нематериального актива «производственным методом»:
| Месяц использования | База для начисления амортизации – первоначальная стоимость, руб. | Фактически создано изделий за месяц, ед. | Норма амортизации, % | Месячная сумма амортизационных отчислений, руб. | Остаточная стоимость на конец месяца, руб. |
| 1-й месяц | 10 000 | 0/15 | 10 000 х 0/15 = 0 | 10 000 | |
| 2-й месяц | 10 000 | 2/15 | 10 000 х 2/15 = 1 333 | 8 667 | |
| 3-й месяц | 10 000 | 3/15 | 10 000 х 3/15 = 2000 | 6 667 | |
| 4-й месяц | 10 000 | 0/15 | 10 000 х 0/15 = 0 | 6 667 | |
| 5-й месяц | 10 000 | 4/15 | 10 000 х 4/15 = 2 667 | 4 000 | |
| 6-й месяц | 10 000 | 0/15 | 10 000 х 0/15 = 0 | 4 000 | |
| 7-й месяц | 10 000 | 0/15 | 10 000 х 0/15 = 0 | 4 000 | |
| 8-й месяц | 10 000 | 0/15 | 10 000 х 0/15 = 0 | 4 000 | |
| 9-й месяц | 10 000 | 2/15 | 10 000 х 2/15 = 1 333 | 2 667 | |
| 10-й месяц | 10 000 | 2/15 | 10 000 х 2/15 = 1 333 | 1 334 | |
| 11-й месяц | 10 000 | 1/15 | 10 000 х 1/15 = 667 | ||
| 12-й месяц | 10 000 | 0/15 | 10 000 х 0/15 = 0 | ||
| 13-й месяц | 10 000 | 0/15 | 10 000 х 0/15 = 0 | ||
| 14-й месяц | 10 000 | 1/15 | 10 000 х 1/15 = 667 |
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта бухгалтерского учета в связи с отчуждением организацией исключительных прав на объект интеллектуальной собственности.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются в бухгалтерском учете с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
При организации бухгалтерского учета амортизации нематериальных активов решаются, как минимум, следующие задачи:
∙ во-первых, обеспечивается отражение уменьшения стоимости нематериальных активов;
∙ во-вторых, обеспечивается включение в состав затрат на производство части стоимости нематериальных активов, перенесенной на вновь созданный продукт.
Погашение стоимости нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете путем накопления сумм начисленных амортизационных отчислений на отдельном счете.
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» - контрактивный счет, т.е. пассивный счет, регулирующий значение активного счета 04 «Нематериальные активы», имеет следующую структуру:
