Цели и содержание анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности

В рыночной экономике отчетность организации, базирующаяся на обобщении данных бухгалтерского учета, является информационным звеном, связующим организацию с обществом и ее партнерами – пользователями информации о деятельности организации. Одним из инструментов раскрытия информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, является анализ хозяйственной деятельности организации.

В зависимости от того, что служит источником для аналитических процедур и оценок, выделяют финансовый (бухгалтерский) и управленческий анализ.

Финансовый анализ проводят по данным бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета, на основе которых готовится отчетность. Финансовый анализ, использующий в качестве информационного источника только финансовую отчетность, принято называть внешним финансовым анализом (как правило, применяется внешними пользователями информации о деятельности организации – банками, поставщиками, покупателями и др.).

При проведении внутреннего финансового анализа наряду с данными бухгалтерской отчетности используется также информация, содержащаяся в регистрах бухгалтерского учета.

Общей целью финансового анализа является оценка финансового состояния и финансовых результатов прошлой деятельности организации, отраженной в отчетности на момент анализа, а также ее будущего потенциала, т.е. экономическая диагностика хозяйственной деятельности. По данным бухгалтерской отчетности можно получать аналитическую информацию о предпринимательской деятельности организации, в первую очередь о ее рентабельности, финансовом состоянии и платежеспособности.

Выделяют три основных этапа финансового анализа:

1) определение конкретной цели анализа и подхода к ее реализации;

2) оценка качества информации, представленной для анализа;

3) определение методов анализа, проведение самого анализа и обобщение полученных результатов.

На первом этапе возможны следующие основные подходы:

∙ сравнение показателей отчетного периода с данными предшествующих периодов, а также с плановыми (прогнозными) показателями для отчетного периода;

∙ сравнение показателей организации с показателями других аналогичных фирм – конкурентов (межхозяйственный сравнительный анализ).

В процессе межхозяйственного сравнительного анализа следует нивелировать не только технико-организационные условия деятельности разных организаций, но и особенности учета, определяющего «качество» финансовой и другой информации, финансовых и иных экономических показателей.

На втором этапе анализа проводится оценка именно «качества» информации, заключающаяся не только в счетной проверке данных учета, но и в определении влияния способов учета на формирование показателей отчетности.

Третий этап – собственно анализ как совокупность методов и рабочих приемов. Можно выделить следующие основные методы финансового анализа, которые называют стандартными, поскольку они определены в международных стандартах аудита:

∙ анализ абсолютных показателей финансовой отчетности (чтение баланса и других форм отчетности);

∙ горизонтальный (временной) анализ – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

∙ вертикальный (структурный) анализ – определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;

∙ трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динами показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный (прогнозный) анализ;

∙ анализ относительных показателей (финансовые коэффициенты) – расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязи показателей.

Финансовый анализ по данным бухгалтерской отчетности – важный инструмент финансового менеджмента и аудита. Практически все участники рыночной экономики применяют методы финансового анализа для принятия как тактических, так и стратегических решений.

Внутренний управленческий анализ проводится на основе данных как бухгалтерского финансового учета и бухгалтерской отчетности, так и бухгалтерского управленческого учета и внутренней отчетности. Поэтому управленческий анализ является наиболее глубоким и полным видом исследования и оценки финансово-хозяйственной деятельности организации, особенно когда он проводится как комплексный управленческий анализ.