2015-10-13
1142
Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности субъектов хозяйствования неразрывно связано с использованием системы налогообложения в интересах своей страны. В соответствии с законодательством Республики Беларусь и Таможенного союза субъекты хозяйствования, осуществляющие ввоз товаров на таможенную территорию Таможенного союза и (или) вывоз товаров с территории Таможенного союза, подлежат обложению таможенными платежами.
В соответствии с ТК Таможенного союза (статья 70, п. 1) к таможенным платежам относятся:
1. ввозная таможенная пошлина;
2. вывозная таможенная пошлина;
3. НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
4. акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
5. таможенные сборы.
Взимание таможенных платежей регулируется таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Республики Беларусь о таможенном регулировании. Согласно закону Республики Беларусь от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» законодательство Республики Беларусь о таможенном регулировании включает в себя:
|
|
|
1. закон «О таможенном регулировании в Республике Беларусь»;
2. акты Президента РБ по вопросам таможенного регулирования;
3. постановления Правительства РБ по вопросам таможенного регулирования;
4. постановления Государственного таможенного комитета (ГТК) РБ по вопросам таможенного регулирования.
Взимание НДС и акцизов по экспортно-импортным операциям регулируется налоговым законодательством Республики Беларусь, законодательством Республики Беларусь о таможенном регулировании, международными договорами государств – членов Таможенного союза.
Налоговое регулирование внешнеэкономической деятельности осуществляется путем манипулирования ставками таможенных пошлин, НДС и акцизов, взимаемых по экспортно-импортным операциям, применения тарифных льгот (преференций) или, напротив, протекционистских (защитных) мер.
Следует отметить, что налоговое регулирование внешнеторговых операций, осуществляемых с субъектами государств – членов Таможенного союза, имеет свои особенности в связи с созданием Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации. С 1 июля 2010 г. между государствами – участниками таможенного союза отсутствуют таможенные границы, поэтому товары, происходящие из России и Казахстана и ввозимые с их территорий на территорию Республики Беларусь, не подлежат таможенному контролю таможенными органами Республики Беларусь (кроме подакцизных товаров, маркируемых акцизными марками), поэтому таможенные пошлины и таможенные сборы не взимаются. При этом согласно правилам Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (ратифицированного в Республике Беларусь Законом от 09.07.2008 № 391-З) при импорте товаров на территорию одного государства – участника таможенного союза (ТС) с территории другого государства – участника ТС косвенные налоги (НДС и акцизы) взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками.
|
|
|
При ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза в Республике Беларусь из третьих стран (иных, чем государства - члены ТС), производится таможенный контроль перемещаемых товаров и уплачиваются таможенные пошлины, таможенные сборы, НДС и акцизы. В отношении ввезенных из-за границы в Республику Беларусь товаров уплата таможенных платежей производится в случаях помещения таких товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления и временноговвоза. Остальные таможенные процедуры (реимпорт, таможенный транзит, таможенный склад, реэкспорт, беспошлинная торговля, свободный склад, уничтожение, отказ в пользу государства, переработка на таможенной территории РБ) не требуют уплаты таможенных пошлин, акцизов и НДС при ввозе товаров.
Плательщиками таможенных платежей являются декларанты, т.е. лица, перемещающие товары через таможенную границу, или иные лица, определенные ТК. Декларанты обязаны подать таможенную декларацию (ТД) для целей таможенного контроля товаров. Подлежащие уплате таможенные платежи исчисляются с учетом актов законодательства, ставок таможенных платежей, официального курса белорусского рубля к иностранной валюте, установленного Национальным банком Республики Беларусь, действующих на день регистрации ТД. Суммы таможенных платежей исчисляются и уплачиваются в бюджет (наличным или безналичным способом) в белорусских рублях (кроме вывозных таможенных пошлин, исчисляемых и уплачиваемых в иностранной валюте согласно международным договорам государств – членов ТС). Таможенные платежи уплачиваются до выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под соответствующие таможенные процедуры.
2 Таможенные пошлины: сущность, назначение, классификация, виды ставок, критерии дифференциации ставок, порядок расчета пошлин
Таможенная пошлина – это обязательный платеж, взимаемый таможенными органами страны в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Целями взимания таможенных пошлин являются фискальные (в отношении товаров, не мешающих национальному производству), протекционистские (в отношении товаров, аналогичных производимым в стране) и запретительные цели (в отношении нежелательных для ввоза в страну товаров).
В зависимости от направления внешнеторговых операций таможенные пошлины подразделяются на импортные (ввозные) и экспортные (вывозные) пошлины. Уплаченная ввозная таможенная пошлина включается в стоимость ввезенного товара, а вывозная таможенная пошлина – в состав расходов на реализацию экспортируемых товаров.
С 2010 г. ввозные таможенные пошлины в РБ взимаются в соответствии с Единым таможенным тарифом таможенного союза (ЕТТ ТС). ЕТТ ТС представляет собой свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию ТС из третьих стран, систематизированный в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности таможенного союза (далее – ТН ВЭД ТС). Ставки ввозных таможенных пошлин устанавливает Комиссия ТС.
|
|
|
Согласно международным договорам государств – членов ТС допускается применение к ввозимым товарам (с целью защиты экономических интересов страны-импортера) особых видов пошлин (специальных, антидемпинговых и компенсационных) сверх обычных ввозных пошлин.
Специальные пошлины применяются для защиты своего рынка, если товар ввозится в РБ в количестве и на условиях, способных нанести ущерб отечественным производителям.
Антидемпинговые пошлины устанавливаются на импортные товары, которые продаются по более низким ценам, чем их нормальная стоимость в стране вывоза на момент вывоза, если это влечет неблагоприятные последствия для РБ.
Компенсационные пошлины взимаются при ввозе товаров, которые прямо или косвенно субсидируются страной – экспортером, что может нанести материальный ущерб для РБ.
Объектом обложения таможенными пошлинами признаются товары, ввозимые на единую таможенную территорию ТС и вывозимые с его территории.
Налоговая база определяется в зависимости от вида ставок пошлин. Могут применяться следующие виды ставок таможенных пошлин:
1) адвалорные – ставки, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
2) специфические – ставки, установленные в денежном выражении в зависимости от физических характеристик облагаемых товаров;
3) комбинированные, сочетающие оба названных вида ставок.
По товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки, налоговая база определяется как таможенная стоимость перемещаемых через таможенную границу товаров (Тст.). Если на облагаемые товары установлена специфическая ставка таможенной пошлины, то налоговой базой является количество (объем, масса) товаров и иные показатели в натуральном выражении.
Ставки ввозных таможенных пошлин ЕТТ являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок и др. обстоятельств.
Ставки ввозных таможенных пошлин применяются дифференцированно в зависимости от страны происхождения ввозимых товаров и условий их ввоза. В соответствии с Соглашением о едином таможенно-тарифном регулировании от 25.01.2008 и Протоколом о единой системе тарифных преференций таможенного союза от 12.12.2008 в целях содействия экономическому развитию развивающихся и наименее развитых стран с 1 января 2010 года введена единая система тарифных преференций ТС. В связи с этим Беларусь, Казахстан, Россия унифицировали:
|
|
|
- перечни развивающихся и наименее развитых стран – пользователей наименее развитых стран;
- перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции.
Тарифные преференции предусматриваются в виде снижения ставок пошлин и применения нулевых ставок пошлин. Для предоставления тарифных преференций необходимо выполнение двух правил: правила непосредственной закупки и правила прямой закупки.
Так, в отношениитоваров, происходящих из развивающихся стран – пользователей единой системы тарифных преференций ТС и ввозимых на единую таможенную территорию ТС, применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75% от ставок ввозных таможенных пошлин, установленных ЕТТ ТС.
Пример: Из Вьетнама в Республику Беларусь ввозится товар «Лущеные семена подсолнечника». Вьетнам входит в Перечень развивающихся стран – пользователей тарифных преференций таможенного союза. Товар «Лущеные семена подсолнечника» входит в Перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции. ЕТТ ТС в отношении данного товара применяется ставка ввозной таможенной пошлины – 5 % от таможенной стоимости товара. С учетом тарифных преференций, предоставляемых для развивающихся стран, ставка пошлины уменьшается на 25%, то есть составит 3,75% (5 × 75% / 100). Для предоставления данной тарифной преференции необходимо, чтобы товар происходил из Вьетнама, а также выполнялись правила прямой отгрузки и прямой закупки (прямой поставки).
Нулевые ставки ввозных таможенных пошлин применяются в отношении товаров, происходящих из наименее развитых стран – пользователей единой системы тарифных преференций ТС и ввозимых на единую таможенную территорию.
Исчисление ввозной таможенной пошлины по товарам, облагаемым по специфической ставке, осуществляется по формуле:
Т п.ввоз. = К ввоз × Севро. × К евро,
где Т п.ввоз. – ввозная таможенная пошлина;
К ввоз - количество ввозимого товара;
С евро - ставка ввозной таможенной пошлины в евро за единицу товара;
К евро - курс евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату принятия таможенной декларации.
Пример. Декларируются ввозимые из Польши на территорию Республики Беларусь шоколадные конфеты, содержащие алкоголь (страна происхождения - Польша); код товара по ТН ВЭД ТС- 1806 90 110 0; количество товара - 20000 кг; ставка ввозной таможенной пошлины - 0,6 евро за 1 кг; официальный курс белорусского рубля к евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату принятия таможенной декларации, - 12000 белорусских рублей. Подлежащая уплате сумма таможенной пошлины составит:
Т п.ввоз = 20 000 × 0,6 × 14 000 = 168 000 000 белорусских рублей.
Расчёт ввозной пошлины по товарам, облагаемым по адвалорной ставке, производится по формуле
Т п.ввоз. = Т ст. ввоз × С п(%) / 100,
где Т ст. ввоз – таможенная стоимость ввозимого товара, руб.;
С п(%) - ставка ввозной пошлины, установленная в процентах.
Пример. Ввозятся из Германии канцелярские товары, их таможенная стоимость 1000000 руб., ставка ввозной таможенной пошлины 20 %; к указанным товарам применяется базовая ставка таможенной пошлины. Сумма пошлины составит 200000 руб. (1000000 × 20/100).
Расчёт ввозной пошлины по товарам, облагаемым по комбинированным ставкам «Пошлина в процентах плюс пошлина в евро за количество товара», производится в три этапа. Сначала исчисляется размер пошлины по ставке в процентах к таможенной стоимости, затем исчисляется размер пошлины по специфической ставке в евро. Таможенная пошлина, подлежащая уплате, определяется как общая сумма исчисленных сумм таможенной пошлины.
Пример. Ввозится обувь женская в количестве 100 пар, таможенная стоимость товара составляет 10 000 000 руб. Страна происхождения товара – Польша. Ставка ввозной таможенной пошлины равна 10 % плюс 2 евро за пару. Курс евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату принятия таможенной декларации, – 14000 руб. Уплате подлежит пошлина в размере:
Т п.ввоз. = 10 000 000 × 10 / 100 + 100 пар × 2 × 14 000 = 1 000 000 + 2 800 000 = 3 800 000 руб.
При применении комбинированной ставки таможенной пошлины «Ставка в процентах, но не менее ставки в евро за единицу измерения товаров» таможенная пошлина равна наибольшей из сумм, исчисленных по адвалорной и специфической ставкам таможенной пошлины.
В целях стабилизации экономической ситуации, повышения доходов республиканского бюджета и регулирования внешнеэкономической деятельности на ряд экспортных товаров (например, лесоматериалы, углеводородное сырье) вводятся вывозные таможенные пошлины. Ставки экспортных таможенных пошлин в зависимости от вида товаров устанавливаются, либо в процентах от таможенной стоимости вывозимого товара, либо в евро за единицу веса или объема товара, либо применяются комбинированные ставки. Таможенная стоимость вывозимого товара определяется на основе цены сделки, т.е. цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт с учетом дополнительно понесенных расходов (комиссионного или брокерского вознаграждения, стоимости контейнера и другой многооборотной тары, лицензионных платежей, налогов, кроме таможенных платежей, и т.д.).
