Мая 2003 г. № 89 9 страница

по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.

Подрядные строительные, монтажные, научно-исследовательские и другие аналогичные организации, если они являются генеральными подрядчиками, расчеты со своими субподрядчиками также учитывают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, находят отражение на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, принятых работ, услуг в корреспонденции непосредственно с дебетом счетов учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а равно по переработке материалов на стороне, записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» также производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство, расходов на реализацию и т.п.

Независимо от принятого порядка оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете производятся согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта исходя из фактически поступившего количества ценностей.

В случаях, когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке поступивших товарно-материальных ценностей на складе обнаружилась недостача против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того как счет был акцептован) были обнаружены несоответствия цен, обусловленных договором, или арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на соответствующую сумму кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»).

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

На суммы НДС, подлежащие последующей оплате поставщикам материальных ценностей, работ, услуг, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется согласно первичным учетным документам поставщика в корреспонденции с дебетом счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

При изменении суммы задолженности за приобретенные товарно-материальные ценности в случаях пересмотра условий договора или возникновения суммовых разниц на сумму увеличения (уменьшения) задолженности (включая налог на добавленную стоимость), подлежащей уплате за поступившие товарно-материальные ценности, производятся записи по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (в случае пересмотра условий договора), дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» (при возникновении суммовых разниц) и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или сторнировочные записи в указанной корреспонденции счетов.

При приобретении организацией материальных ценностей, работ, услуг, стоимость которых выражена в иностранной валюте, возникающие на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» курсовые разницы отражаются в учете в соответствии с законодательством.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется:

на суммы оплаты счетов, включая авансы и предварительную оплату, - в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;

при прекращении обязательства (задолженности), учтенного на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», зачетом взаимных требований - в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В конце месяца, когда по отфактурованным и оплаченным материальным ценностям груз не поступил, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму оплаты может кредитоваться в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей. Такая же запись может производиться по отфактурованным и неоплаченным материальным ценностям, если только счет поставщика был акцептован.

В начале нового месяца суммы, принятые на учет как материалы в пути, не вывезенные со складов поставщиков, сторнируются, а суммы оплаты продолжают числиться как дебиторская задолженность.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Реструктуризация кредиторской задолженности в соответствии с законодательством по расчетам организации отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» или счетов учета расчетов.

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому отдельному предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

При этом построение аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должно обеспечить возможность получения необходимых данных в разрезе:

поставщиков по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

поставщиков по не оплаченным в срок расчетным документам;

поставщиков по неотфактурованным поставкам;

поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

поставщиков по просроченным оплатой векселям;

поставщиков по полученному коммерческому кредиту и другие.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Материалы		Оборудование к установке
	Заготовление и приобретение материальных ценностей		Вложения во внеоборотные активы
			Материалы
	Отклонение в стоимости материальных ценностей		Животные на выращивании и откорме
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам		Заготовление и приобретение материальных ценностей
	Основное производство		Отклонение в стоимости материальных ценностей
	Вспомогательные производства		Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам
	Общепроизводственные расходы
	Общехозяйственные расходы		Основное производство
	Обслуживающие производства и хозяйства		Вспомогательные производства
	Расходы на реализацию		Общепроизводственные расходы
	Касса		Общехозяйственные расходы
	Расчетный счет		Брак в производстве
	Валютные счета		Обслуживающие производства и хозяйства
	Специальные счета в банках		Товары
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		Расходы на реализацию
	Расчеты с покупателями и заказчиками		Касса
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		Расчетный счет
	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам		Валютные счета
	Расчеты с учредителями

	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		Специальные счета в банках
	Внутрихозяйственные расчеты		Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	Реализация		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	Операционные доходы и расходы		Внутрихозяйственные расчеты
	Внереализационные доходы и расходы		Операционные доходы и расходы
			Внереализационные доходы и расходы
			Недостачи и потери от порчи ценностей
			Резервы предстоящих расходов
			Расходы будущих периодов

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обобщается информация о расчетах с покупателями и заказчиками.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты следующие субсчета:

62 -1 «Расчеты в порядке инкассо»;

62 -2 «Расчеты плановыми платежами»;

62 -3 «Векселя полученные»;

62 -4 «Авансы полученные»;

62 -5 «Расчеты с дольщиками по финансированию создания объекта долевого строительства»

и другие.

На субсчете 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете 62-2 «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками, осуществляемые не по каждой сделке (отгрузке (отпуску) товаров), а путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных плательщиком и получателем средств в договоре.

На субсчете 62-3 «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными от них векселями.

На субсчете 62-4 «Авансы полученные» учитываются расчеты по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, оказание услуг, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.

На субсчете 62-5 «Расчеты с дольщиками по финансированию создания объекта долевого строительства» учитываются расчеты с дольщиками по финансированию создания объекта на условиях долевого строительства.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется (кредитуется) в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на стоимость строительных работ, выполненных привлеченными в установленном порядке субподрядными организациями.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы и в установленном порядке признан доход.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п.

При реализации имущества за иностранную валюту на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются возникшие при переоценке задолженности курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Операционные доходы и расходы» (на величину процента).

При поступлении задолженности, ранее списанной как безнадежная к получению, дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 92 «Внереализационные доходы и расходы», одновременно на указанную сумму кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется: при расчетах в порядке инкассо - по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету; при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику; по полученным авансам - по каждому кредитору.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками: обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Выполненные этапы по незавершенным работам		Касса
	Касса		Расчетный счет
	Расчетный счет		Валютные счета
	Валютные счета		Специальные счета в банках
	Специальные счета в банках		Переводы в пути
	Переводы в пути		Финансовые вложения
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками

	Расчеты с покупателями и заказчиками		Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		Расчеты с покупателями и заказчиками
	Внутрихозяйственные расчеты		Резервы по сомнительным долгам
	Реализация		Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
	Операционные доходы и расходы		Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
	Внереализационные доходы и расходы		Расчеты по налогам и сборам
			Расчеты с персоналом по прочим операциям
			Расчеты с учредителями
			Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
			Внутрихозяйственные расчеты
			Внереализационные доходы и расходы

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

На счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» обобщается информация о резервах по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок (а если он не установлен - в течение нормально необходимого для этого времени) и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов проведенной организацией в конце квартала или отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы». Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и появлением возможности ее взыскания.

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Расчеты с покупателями и заказчиками		Операционные доходы и расходы
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	Операционные доходы и расходы

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обобщается информация о состоянии расчетов по полученным краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций.

Порядок кредитования, оформления кредитов и займов, а также их погашения определяется правилами (инструкциями) Национального банка Республики Беларусь.

К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета:

66 -1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка»;

66 -2 «Расчеты по краткосрочным займам»;

66 -3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» и другие.

На субсчете 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» учитывается движение краткосрочных кредитов банка.

Суммы полученных краткосрочных кредитов отражаются по кредиту субсчета 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других.

На субсчете 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» учитывается движение краткосрочных займов, в том числе привлеченных путем выпуска и размещения облигаций. При этом, если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» и другим в корреспонденции с кредитом субсчета 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» (по номинальной стоимости облигаций) и счета 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Операционные доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита субсчета 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту соответствующих субсчетов счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счетов:

07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» - проценты, начисленные по краткосрочным кредитам и займам, полученным на осуществление капитальных вложений (до ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию);

10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары» - проценты, начисленные по краткосрочным кредитам и займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия указанных ценностей к бухгалтерскому учету;

91 «Операционные доходы и расходы» - проценты, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным кредитам и займам

и других.

Исчисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов по соответствующим субсчетам дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Не оплаченные в срок кредиты и займы учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам.

На субсчете 66-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более двенадцати месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту субсчета 66-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Операционные доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организацией).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету субсчета 66-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету субсчета 66-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает отражаться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей и иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сквозная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно.

Реструктуризация кредиторской задолженности по краткосрочным кредитам и займам в соответствии с законодательством отражается по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» или счетов учета расчетов.

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Оборудование к установке		Оборудование к установке
	Материалы		Вложения во внеоборотные активы
	Животные на выращивании и откорме		Материалы
	Отклонение в стоимости материальных ценностей		Животные на выращивании и откорме
	Касса		Заготовление и приобретение материальных ценностей
	Расчетный счет		Отклонение в стоимости материальных ценностей
	Валютные счета		Товары
	Специальные счета в банках		Касса
	Расчеты с покупателями и заказчиками		Расчетный счет
	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам		Валютные счета
	Расчеты с учредителями

	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		Специальные счета в банках
	Внереализационные доходы и расходы		Расчеты с поставщиками и подрядчиками
			Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
			Расчеты по налогам и сборам
			Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
			Расчеты с персоналом по оплате труда
			Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
			Резервный фонд
			Операционные доходы и расходы
			Внереализационные доходы и расходы

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

На счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обобщается информация о состоянии расчетов по полученным долгосрочным (на срок более двенадцати месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций.

Порядок кредитования, оформления кредитов и займов, а также их погашения определяется правилами (инструкциями) Национального банка Республики Беларусь.

К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета:

67 -1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка»;

67 -2 «Расчеты по долгосрочным займам»;

67 -3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» и другие.

На субсчете 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» учитывается движение долгосрочных кредитов банка.

Суммы полученных долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

На субсчете 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» учитывается движение долгосрочных займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций.

При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» и другим в корреспонденции с кредитом субсчета 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» (по номинальной стоимости облигаций) и счета 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Операционные доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита субсчета 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы».