Мая 2003 г. № 89 10 страница

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту соответствующих субсчетов счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по мере их начисления в корреспонденции с дебетом счетов:

07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» - проценты, начисленные по долгосрочным кредитам и займам, полученным на осуществление капитальных вложений (до ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию);

10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары» - проценты, начисленные по долгосрочным кредитам и займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия указанных ценностей к бухгалтерскому учету;

91 «Операционные доходы и расходы» - проценты, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным долгосрочным кредитам и займам

и других.

Исчисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по соответствующим субсчетам в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Не оплаченные в срок кредиты и займы учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам.

На субсчете 67-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более двенадцати месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту субсчета 67-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Операционные доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету субсчета 67-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету субсчета 67-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.

Реструктуризация кредиторской задолженности по долгосрочным кредитам и займам в соответствии с законодательством отражается по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» или счетов учета расчетов.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Оборудование к установке		Оборудование к установке
	Материалы		Вложения во внеоборотные активы
	Животные на выращивании и откорме		Материалы
	Отклонение в стоимости материальных ценностей		Животные на выращивании и откорме
	Касса		Заготовление и приобретение материальных ценностей
	Расчетный счет		Отклонение в стоимости материальных ценностей
	Валютные счета		Товары
	Специальные счета в банках		Касса
	Расчеты с покупателями и заказчиками		Расчетный счет
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		Валютные счета
	Расчеты с учредителями

	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		Специальные счета в банках
	Внереализационные доходы и расходы		Расчеты с поставщиками и подрядчиками
			Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
			Расчеты по налогам и сборам
			Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
			Расчеты с персоналом по оплате труда
			Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
			Резервный фонд
			Операционные доходы и расходы
			Внереализационные доходы и расходы

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» обобщается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода ее персонала.

Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными правовыми актами.

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут быть открыты субсчета:

68 -1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг»;

68 -2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»;

68 -3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»;

68 -4 «Налоги на доходы физических лиц»;

68 -5 «Прочие налоги, сборы и отчисления».

На субсчете 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг» учитываются расчеты по чрезвычайному налогу и обязательным отчислениям в государственный фонд содействия занятости, земельному налогу (платежам за землю), налогу за пользование природными ресурсами и по другим налогам, включаемым в себестоимость продукции, работ, услуг.

На субсчете 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» учитываются расчеты по налогу на продажу товаров в розничной торговой сети, налогу на добавленную стоимость, акцизам, налогу с продаж автомобильного топлива и другим налогам, уплачиваемым из выручки от реализации продукции, работ, услуг.

На субсчете 68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)» учитываются расчеты по налогам на недвижимость, прибыль и доходы, игорный бизнес и другим налогам, уплачиваемым из прибыли (дохода) организации.

На субсчете 68-4 «Налоги на доходы физических лиц» учитываются расчеты по подоходному налогу с физических лиц.

На субсчете 68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления» учитываются расчеты по налогу на доходы иностранных юридических лиц, на приобретение автотранспортных средств, на рекламу и другим налогам и сборам, вводимым местными Советами депутатов на территориях своих административно-территориальных единиц.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к уплате в бюджеты.

Кроме того, по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы начисленных налоговых санкций и пени, а также административных штрафов, госпошлины, подлежащие уплате в бюджет.

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные с кредита счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

Реструктуризация кредиторской задолженности по налогам и сборам в бюджет в соответствии с законодательством отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» или счетов учета расчетов.

Предоставленная отсрочка и (или) рассрочка по уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством отражается в бухгалтерском учете на отдельном субсчете к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При перечислении в бюджет налогов и сборов, налоговых санкций и пени, а также административных штрафов, госпошлины производится запись по дебету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется по каждому виду платежей.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам		Вложения во внеоборотные активы
			Материалы
	Касса		Животные на выращивании и откорме
	Расчетный счет		Заготовление и приобретение материальных ценностей
	Валютные счета		Отклонение в стоимости материальных ценностей
	Специальные счета в банках		Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам
	Расчеты с покупателями и заказчиками
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		Основное производство
	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам		Вспомогательные производства
	Расчеты с учредителями

	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		Общепроизводственные расходы
	Внутрихозяйственные расчеты		Общехозяйственные расходы
	Целевое финансирование		Брак в производстве
	Внереализационные доходы и расходы		Обслуживающие производства и хозяйства
			Товары
			Расходы на реализацию
			Расчетный счет
			Валютные счета
			Специальные счета в банках
			Расчеты с персоналом по оплате труда
			Расчеты с персоналом по прочим операциям
			Расчеты с учредителями
			Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
			Внутрихозяйственные расчеты
			Реализация
			Операционные доходы и расходы
			Внереализационные доходы и расходы
			Недостачи и потери от порчи ценностей
			Расходы будущих периодов
			Доходы будущих периодов
			Прибыли и убытки

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

На счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» обобщается информация о расчетах по социальному страхованию и пенсионному обеспечению.

Порядок производства отчислений на социальное страхование и обеспечение регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными правовыми актами.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

69 -1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69 -2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» и другие.

На субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции с дебетом:

счетов, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки» отражается начисленная сумма пени за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетный счет» - суммы, полученные из фонда социального страхования.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет средств социального страхования.

Реструктуризация кредиторской задолженности по платежам в Фонд социальной защиты населения в соответствии с законодательством отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» или счетов учета расчетов.

Предоставленная отсрочка и (или) рассрочка по платежам в Фонд социальной защиты населения в соответствии с законодательством отражается в бухгалтерском учете на отдельном субсчете к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

При перечислении в Фонд социальной защиты населения отчислений, а также санкций и пени производится запись по дебету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Касса		Вложения во внеоборотные активы
	Расчетный счет		Основное производство
	Валютные счета		Вспомогательные производства
	Специальные счета в банках		Общепроизводственные расходы
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		Общехозяйственные расходы
	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам		Брак в производстве
	Расчеты с персоналом по оплате труда		Обслуживающие производства и хозяйства
	Расчеты с персоналом по прочим операциям		Расходы на реализацию
	Расчеты с учредителями

	Внутрихозяйственные расчеты		Расчетный счет
			Валютные счета
			Специальные счета в банках
			Расчеты с персоналом по оплате труда
			Расчеты с персоналом по прочим операциям
			Внутрихозяйственные расчеты
			Операционные доходы и расходы
			Внереализационные доходы и расходы
			Резервы предстоящих расходов
			Расходы будущих периодов
			Прибыли и убытки

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» обобщается информация о расчетах с персоналом как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) и других источников;

оплаты отпусков работников, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на эти цели, - в корреспонденции с дебетом счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в случае, если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников, или относятся в дебет счетов учета затрат на производство (если резерв на оплату отпусков не создается). При этом часть сумм, начисленных за дни отпуска, приходящиеся на следующие за отчетным месяцы, отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»;

начисленных пособий за счет отчислений в Фонд социальной защиты населения и других аналогичных сумм - в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

начисленных доходов от участия в уставном фонде организации и т.п. - в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

начисленных премий за сдачу металлолома от замены запасных частей при ремонте основных средств, списании средств в обороте, от разборки основных средств, от неустановленного источника его образования - в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» и других.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий и т.п., доходов от участия в уставном фонде организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-5 «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Касса		Вложения во внеоборотные активы
	Расчетный счет		Основное производство
	Валютные счета		Вспомогательные производства
	Специальные счета в банках		Общепроизводственные расходы
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		Общехозяйственные расходы
	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам		Брак в производстве
	Расчеты по налогам и сборам		Обслуживающие производства и хозяйства
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		Расходы на реализацию
	Расчеты с подотчетными лицами		Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
	Расчеты с персоналом по прочим операциям		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		Внутрихозяйственные расчеты
	Внутрихозяйственные расчеты		Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
	Реализация		Операционные доходы и расходы
	Операционные доходы и расходы		Внереализационные доходы и расходы
	Недостачи и потери от порчи ценностей		Резервы предстоящих расходов
			Расходы будущих периодов

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

На счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» обобщается информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или других счетов, в зависимости от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Касса		Оборудование к установке
	Расчетный счет		Вложения во внеоборотные активы
	Валютные счета		Материалы
	Специальные счета в банках		Животные на выращивании и откорме
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		Заготовление и приобретение материальных ценностей
	Внутрихозяйственные расчеты		Отклонение в стоимости материальных ценностей
	Внереализационные доходы и расходы		Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам
			Основное производство
			Вспомогательные производства
			Общепроизводственные расходы
			Общехозяйственные расходы
			Брак в производстве
			Обслуживающие производства и хозяйства
			Товары
			Расходы на реализацию
			Товары отгруженные
			Касса
			Расчетный счет
			Валютные счета
			Специальные счета в банках
			Финансовые вложения
			Расчеты с персоналом по оплате труда
			Расчеты с персоналом по прочим операциям
			Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
			Внутрихозяйственные расчеты
			Операционные доходы и расходы
			Внереализационные доходы и расходы
			Недостачи и потери от порчи ценностей
			Расходы будущих периодов

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

На счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» обобщается информация о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:

73 -1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73 -2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и другие.

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции с кредитом счетов 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет».

На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа).