Мая 2003 г. № 89 11 страница

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и другие.

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции с дебетом счетов:

учета денежных средств - на суммы внесенных платежей;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы удержаний из сумм по оплате труда;

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Основное производство		Вложения во внеоборотные активы
	Вспомогательные производства		Материалы
	Общепроизводственные расходы		Заготовление и приобретение материальных ценностей
	Общехозяйственные расходы		Отклонение в стоимости материальных ценностей
	Брак в производстве		Основное производство
	Обслуживающие производства и хозяйства		Вспомогательные производства
	Расходы на реализацию		Общепроизводственные расходы
	Касса		Общехозяйственные расходы
	Расчетный счет		Обслуживающие производства и хозяйства
	Валютные счета		Товары
	Специальные счета в банках		Расходы на реализацию
	Переводы в пути		Касса
	Расчеты с покупателями и заказчиками		Расчетный счет
	Расчеты по налогам и сборам		Валютные счета
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
	Расчеты с подотчетными лицами		Расчеты с персоналом по оплате труда
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	Внутрихозяйственные расчеты		Внереализационные доходы и расходы
	Собственные акции (доли)		Недостачи и потери от порчи ценностей
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
	Реализация
	Операционные доходы и расходы
	Недостачи и потери от порчи ценностей
	Доходы будущих периодов

Счет 75 «Расчеты с учредителями»

На счете 75 «Расчеты с учредителями» обобщается информация о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный фонд организации, по выплате доходов (дивидендов) и другие. Унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного управления.

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета:

75 -1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»;

75 -2 «Расчеты по выплате доходов» и другие.

На субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный фонд.

При создании акционерных обществ по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный фонд» принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.

Фактически внесенные вклады учредителей в виде денежных средств отражают по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с дебетом счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и других.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный фонд с учредителями (участниками) организаций других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный фонд» производится на всю величину уставного фонда, объявленную в учредительных документах.

В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный фонд».

Унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют данный субсчет «Расчеты по выделенному имуществу». Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный фонд.

Реструктуризация кредиторской задолженности в соответствии с законодательством по расчетам с республиканским и (или) местным бюджетом, расчетам по кредитам и займам банков и другим расчетам организации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями».

Списание реструктуризированной задолженности отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» или счетов учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Изменения состава учредителей (участников, акционеров) или изменения размера их вкладов (долей, паев) в уставном фонде отражаются внутренними записями по субсчетам счета 75 «Расчеты с учредителями».

Увеличение уставного фонда в сумме вкладов учредителей отражается по кредиту счета 80 «Уставный фонд» в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями» после внесения соответствующих изменений в учредительные документы (на сумму реструктуризированной задолженности).

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации товаром, продукцией, работами, услугами этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с кредитом счетов 90 «Реализация» или 91 «Операционные доходы и расходы».

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» обособленно.

Счет 75 «Расчеты с учредителями» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Основные средства		Оборудование к установке
	Нематериальные активы		Вложения во внеоборотные активы
	Оборудование к установке		Материалы
	Вложения во внеоборотные активы		Животные на выращивании и откорме
	Материалы		Заготовление и приобретение материальных ценностей
	Животные на выращивании и откорме		Отклонение в стоимости материальных ценностей
	Отклонение в стоимости материальных ценностей		Основное производство
	Основное производство		Товары
	Полуфабрикаты собственного производства		Касса
	Общепроизводственные расходы		Расчетный счет
	Общехозяйственные расходы		Валютные счета
	Товары		Специальные счета в банках
	Готовая продукция		Финансовые вложения
			Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
			Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
			Расчеты по налогам и сборам
			Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
			Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

	Касса		Уставный фонд
	Расчетный счет		Резервный фонд
	Валютные счета		Добавочный фонд
	Специальные счета в банках		Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
	Финансовые вложения
	Расчеты с покупателями и заказчиками
	Расчеты по налогам и сборам
	Уставный фонд
	Резервный фонд
	Добавочный фонд
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
	Реализация
	Операционные доходы и расходы

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обобщается информация о расчетах по разным операциям с дебиторами и кредиторами: по операциям некоммерческого характера с учебными заведениями, другими организациями и т.п.; с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов; за товары, проданные в кредит, и другие.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:

76 -1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»;

76 -2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76 -3 «Расчеты по претензиям»;

76 -4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76 -5 «Расчеты по депонированным суммам»;

76 -6 «Расчеты за товары, проданные в кредит»;

76 -7 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование»

и другие.

На субсчете 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов. При удержании сумм из заработной платы работников в пользу третьих лиц делается запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам», при перечислении указанных сумм кредитуются счета учета денежных средств и дебетуется субсчет 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам».

На субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению).

Начисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и других. По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации, в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученные от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленному при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствию цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или с кредитом счетов учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

к поставщикам материалов, товаров, к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на производство;

к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), в корреспонденции с кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся на те счета, с которых были приняты на учет по дебету субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по субсчету 76-3 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету субсчета 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы». Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 «Расчетный счет» и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На субсчете 76-5 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

Депонированные суммы отражаются по кредиту субсчета 76-5 «Расчеты по депонированным суммам» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету субсчета 76-5 «Расчеты по депонированным суммам» и кредиту счетов учета денежных средств.

На субсчете 76-6 «Расчеты за товары, проданные в кредит» учитываются расчеты с работниками предприятия за товары, проданные им в кредит.

Предприятия на основании выданных этими работниками поручений-обязательств удерживают из их заработной платы суммы очередных платежей, дебетуя счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по лицевым счетам торговых организаций). По мере перечисления удержанных сумм торговой организации счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Страховыми организациями на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обобщается информация о расчетах по признанным (присужденным) регрессным претензиям и другим искам по договорам страхования.

При этом по дебету указанного субсчета отражаются суммы, присужденные судом в пользу страховщика в порядке реализации права требования страхователя по регрессным искам к лицам, ответственным за причиненный ущерб застрахованному имуществу, или признанные этими лицами, в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», по кредиту - суммы, поступившие в возмещение регрессных и других исков, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и нереальные к взысканию суммы, списываемые в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов».

На субсчете 76-7 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» учитываются переданные в безвозмездное пользование внеоборотные и оборотные активы.

Реструктуризация кредиторской задолженности в соответствии с законодательством по расчетам организации отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» или счетов учета расчетов.

Аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется по каждому дебитору и кредитору.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Основные средства		Основные средства
	Доходные вложения в материальные ценности		Доходные вложения в материальные ценности
	Нематериальные активы		Нематериальные активы
	Оборудование к установке		Оборудование к установке
	Вложения во внеоборотные активы		Вложения во внеоборотные активы
	Материалы		Материалы
	Животные на выращивании и откорме		Животные на выращивании и откорме
	Заготовление и приобретение материальных ценностей		Заготовление и приобретение материальных ценностей
	Отклонение в стоимости материальных ценностей		Отклонение в стоимости материальных ценностей
	Основное производство		Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам
	Полуфабрикаты собственного производства
	Вспомогательные производства		Основное производство
	Общепроизводственные расходы		Вспомогательные производства
	Общехозяйственные расходы		Общепроизводственные расходы
	Брак в производстве		Общехозяйственные расходы
	Обслуживающие производства и хозяйства		Брак в производстве
	Товары		Обслуживающие производства и хозяйства
	Готовая продукция		Товары
	Расходы на реализацию		Расходы на реализацию
	Товары отгруженные		Товары отгруженные
	Касса		Касса
	Расчетный счет		Расчетный счет
	Валютные счета		Валютные счета
	Специальные счета в банках		Специальные счета в банках
	Финансовые вложения		Переводы в пути
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		Финансовые вложения
	Расчеты с покупателями и заказчиками		Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		Расчеты с покупателями и заказчиками
	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам		Резервы по сомнительным долгам
	Расчеты по налогам и сборам		Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
	Расчеты с персоналом по оплате труда		Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
	Расчеты с подотчетными лицами		Расчеты по налогам и сборам
	Расчеты с персоналом по прочим операциям		Расчеты с персоналом по оплате труда
	Расчеты с учредителями

	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		Расчеты с подотчетными лицами
	Внутрихозяйственные расчеты		Расчеты с персоналом по прочим операциям
	Собственные акции (доли)		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	Целевое финансирование		Внутрихозяйственные расчеты
	Реализация		Операционные доходы и расходы
	Операционные доходы и расходы		Внереализационные доходы и расходы
	Внереализационные доходы и расходы		Недостачи и потери от порчи ценностей
	Расходы будущих периодов		Резервы предстоящих расходов
	Доходы будущих периодов		Расходы будущих периодов

Счет 77 «Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию»

На счете 77 «Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию» обобщается информация о состоянии расчетов страховой организации со страхователями и страховыми посредниками по договорам прямого страхования; по договорам перестрахования: перестраховщиком - информация о расчетах с цедентом, об удержанных цедентом депо премий по рискам, принятым в перестрахование, цедентом - информация о расчетах с перестраховщиком, об обязательствах по депо премий и убытков по рискам, переданным в перестрахование.

К счету 77 «Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию» могут открываться следующие субсчета:

77 -1 «Расчеты по прямому страхованию со страхователями»;

77 -2 «Расчеты по рискам, принятым в перестрахование»;

77 -3 «Расчеты по рискам, переданным в перестрахование»;

77 -4 «Расчеты по прямому страхованию со страховыми агентами и брокерами»;

77 -5 «Расчеты по депо премий»

и другие.

На субсчете 77-1 «Расчеты по прямому страхованию со страхователями» учитываются расчеты страховой организации со страхователями по страховым взносам (премиям).

По кредиту субсчета 77-1 «Расчеты по прямому страхованию со страхователями» отражаются:

излишне полученные страховые взносы (премии);

суммы поступивших, но не оформленных в установленном порядке страховых взносов (премий), например при выяснении конкретного отправителя взноса, в корреспонденции со счетами учета денежных средств;