Мая 2003 г. № 89 16 страница

Счет 97 «Расходы будущих периодов» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Амортизация основных средств		Вложения во внеоборотные активы
	Нематериальные активы		Материалы
	Амортизация нематериальных активов		Заготовление и приобретение материальных ценностей
	Материалы		Отклонение в стоимости материальных ценностей
	Отклонение в стоимости материальных ценностей		Основное производство
	Основное производство		Вспомогательные производства
	Вспомогательные производства		Общепроизводственные расходы
	Общепроизводственные расходы		Общехозяйственные расходы
	Общехозяйственные расходы		Обслуживающие производства и хозяйства
	Обслуживающие производства и хозяйства		Расходы на реализацию
	Товары		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	Готовая продукция		Внутрихозяйственные расчеты
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		Внереализационные доходы и расходы
	Расчеты по налогам и сборам		Резервы предстоящих расходов
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
	Расчеты с персоналом по оплате труда
	Расчеты с подотчетными лицами
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	Внутрихозяйственные расчеты
	Резервы предстоящих расходов

Счет 98 «Доходы будущих периодов»

На счете 98 «Доходы будущих периодов» учитывается движение средств и обобщается информация о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К доходам, полученным (начисленным) в отчетном периоде, но относящимся к будущим отчетным периодам, относятся: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и другие.

Для учета движения средств к счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

98 -1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98 -2 «Безвозмездные поступления»;

98 -3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98 -4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» и другие.

По кредиту субсчета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов с разными дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.), по дебету - суммы доходов, списанные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся. Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.

По кредиту субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции с дебетом счета 86 «Целевое финансирование» - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов и приобретение основных средств. Суммы, учтенные на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются с этого счета в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»:

по безвозмездно полученным (в том числе в порядке целевого финансирования и (или) приобретенным за счет целевого финансирования) основным средствам - по мере начисления амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на реализацию);

по денежным средствам, полученным безвозмездно и в порядке целевого финансирования на текущие расходы, - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.

Если по полученным основным средствам в соответствии с законодательством амортизация не начисляется, суммы, учтенные на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются с этого счета в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет «Внереализационные доходы».

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

По кредиту субсчета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию с них судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с дебетом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету субсчета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».

По кредиту субсчета 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» в корреспонденции с дебетом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются по дебету субсчета 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с дебетом счета 86 «Целевое финансирование» отражается направление коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование приобретения основных средств, оборотных средств, прочих расходов и т.п.

Счет 98 «Доходы будущих периодов» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Расчеты по налогам и сборам		Оборудование к установке
	Внутрихозяйственные расчеты		Вложения во внеоборотные активы
	Реализация		Материалы
	Внереализационные доходы и расходы		Животные на выращивании и откорме
			Основное производство
			Товары
			Касса
			Расчетный счет
			Валютные счета
			Специальные счета в банках
			Финансовые вложения
			Расчеты с персоналом по прочим операциям
			Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
			Внутрихозяйственные расчеты
			Целевое финансирование
			Недостачи и потери от порчи ценностей

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде (месяц, квартал, год).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от основных видов деятельности - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 90 «Реализация»;

сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) - в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По окончании отчетного периода (месяца, квартала, года) при составлении бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного периода сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Счет 99 «Прибыли и убытки» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Страховые выплаты		Страховые выплаты
	Общехозяйственные расходы
	Расчеты по налогам и сборам		Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		Реализация
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		Операционные доходы и расходы
	Целевое финансирование
	Реализация		Внереализационные доходы и расходы
	Операционные доходы и расходы		Страховые взносы (премии)
	Внереализационные доходы и расходы		Страховые резервы
	Страховые взносы (премии)		Резервы предстоящих расходов
	Страховые резервы
	Резервы предстоящих расходов