2015-10-13
273
в других случаях, установленных законодательством.
К счету 83 «Добавочный фонд» в зависимости от источников могут быть открыты следующие субсчета: «Фонд переоценки активов»; «Фонд безвозмездно полученных основных средств и иных активов»; «Фонд пополнения собственных оборотных средств»; «Фонд пополнения собственных оборотных средств за счет средств целевого финансирования»; «Фонд в части денежных средств, использованных при приобретении внеоборотных активов за счет безвозмездных поступлений»; «Фонд в части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений» и другие.
Аналитический учет по счету 83 «Добавочный фонд» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Счет 83 «Добавочный фонд» корреспондирует:
| По дебету с кредитом счетов | По кредиту с дебетом счетов | ||
| Амортизация основных средств | Основные средства | ||
| Амортизация нематериальных активов | Нематериальные активы | ||
| Расчеты с учредителями | Оборудование к установке | ||
| Уставный фонд | Вложения во внебюджетные активы | ||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Материалы | ||
| Отклонение в стоимости материальных ценностей | |||
| Готовая продукция | |||
| Товары отгруженные | |||
| Расчеты с учредителями | |||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | |||
| Целевое финансирование |
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм распределенной чистой прибыли, нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
Сумма чистой прибыли отчетного периода (месяца, квартала, года) списывается заключительной записью отчетного периода в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного периода (месяца, квартала, года) списывается заключительными оборотами в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки».
Направление части чистой прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом счетов: 80 «Уставный фонд» - при доведении величины уставного фонда до величины чистых активов организации; 82 «Резервный фонд» - при направлении на погашение убытка средств резервного фонда; 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и других.
К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» могут открываться субсчета: «Общая нераспределенная прибыль», «Непокрытый убыток»; «Отчисления в фонд национального развития»; «Отчисления части прибыли собственнику»; «Отчисления в резервный фонд»; «Отчисления в фонд пополнения собственных оборотных средств»; «Фонд накопления»; «Фонд потребления» и другие.
Направление чистой прибыли на пополнение собственных оборотных средств отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Отчисления в фонд пополнения собственных оборотных средств» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд».
Направление чистой прибыли на увеличение уставного фонда отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями».
Расходы на потребление, связанные с выдачей займов (ссуд) работникам в соответствии с законодательством, в том числе на строительство жилья, отражаются по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Фонд потребления» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Возврат займов (ссуд) отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Фонд потребления» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» методом «красное сторно».
Сальдо по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывает нераспределенную (неиспользованную) чистую прибыль, по дебету - непокрытый убыток.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» корреспондирует:
| По дебету с кредитом счетов | По кредиту с дебетом счетов | ||
| Расчеты с персоналом по оплате труда | Расчеты с персоналом по прочим операциям | ||
| Расчеты с учредителями | Расчеты с учредителями | ||
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
| Внутрихозяйственные расчеты | Внутрихозяйственные расчеты | ||
| Уставный фонд | Уставный фонд | ||
| Резервный фонд | Резервный фонд | ||
| Добавочный фонд | Добавочный фонд | ||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | ||
| Прибыли и убытки | Прибыли и убытки |
Счет 86 «Целевое финансирование»
Счет 86 «Целевое финансирование» обобщает информацию о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных и других средств: дотаций (субсидий) на возмещение расходов по содержанию ведомственного жилищного фонда; дотаций на покрытие убытков в соответствии с законодательством; субсидий, полученных из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов; субсидий государственным организациям; потерь доходов, возмещаемых организациям в соответствии с законодательством; за исключением предоставленных налоговых льгот, отсрочки и рассрочки по уплате налогов, налоговых кредитов.
Страховыми организациями, кроме того, на счете 86 «Целевое финансирование» отражается движение средств фонда защиты потерпевших в результате дорожно-транспортных происшествий, создаваемого в соответствии с законодательством и предназначенного для защиты имущественных интересов потерпевших в результате дорожно-транспортных происшествий.
Этот счет используется представительствами, выделенными на отдельный баланс, для аккумулирования средств, полученных на содержание в соответствии со сметой.
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование», а начисленные к получению или перечисленные поставщикам (исполнителям) - по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование».
На счете 86 «Целевое финансирование» учитываются также поступления от дольщиков по финансированию объектов долевого строительства. Поступления средств целевого назначения от участников долевого строительства отражаются по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Средства дольщиков» в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование».
По кредиту счета 86 «Целевое финансирование» учитывается индексация полученных и своевременно неиспользованных авансов по объектам, финансируемым за счет средств республиканского и местных бюджетов, государственных целевых бюджетных фондов».
Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с кредитом счетов:
08 «Вложения во внеоборотные активы» - сформированная окончательная стоимость объектов строительства, построенных заказчиком-застройщиком за счет целевых средств инвесторов;
18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - на суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным товарам, работам, услугам за счет средств целевого финансирования;
20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на покрытие затрат или на содержание некоммерческой организации;
83 «Добавочный фонд» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
90 «Реализация» - субсидии, причитающиеся к получению и (или) полученные из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов, и субсидии государственным организациям;
98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование приобретения основных средств, оборотных средств, прочих расходов и т.п.
Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.
Счет 86 «Целевое финансирование» корреспондирует:
| По дебету с кредитом счетов | По кредиту с дебетом счетов | ||
| Вложения во внеоборотные активы | Оборудование к установке | ||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам | Вложения во внеоборотные активы | ||
| Материалы | |||
| Основное производство | Животные на выращивании и откорме | ||
| Общехозяйственные расходы | Заготовление и приобретение материальных ценностей | ||
| Расчетный счет | |||
| Валютные счета | |||
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | |||
| Добавочный фонд | |||
| Реализация |
| Доходы будущих периодов | Отклонение в стоимости материальных ценностей | ||
| Основное производство | |||
| Товары | |||
| Касса | |||
| Расчетный счет | |||
| Валютные счета | |||
| Специальные счета в банках | |||
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
| Расчеты по налогам и сборам | |||
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | |||
| Прибыли и убытки |
РАЗДЕЛ VІІІ
ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.
Доходы в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации подразделяются на:
1) доходы по видам деятельности;
2) операционные доходы;
3) внереализационные доходы.
Расходы организации подразделяются на:
1) расходы по видам деятельности;
2) операционные расходы;
3) внереализационные расходы.
Счет 90 «Реализация»
Счет 90 «Реализация» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним.
На счете 90 «Реализация» отражаются выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг и себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг по:
готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
работам и услугам промышленного характера;
работам и услугам непромышленного характера;
покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
товарам;
услугам по перевозке грузов и пассажиров;
услугам по транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
услугам связи;
предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (лизинга);
предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.
Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации:
при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и выписки счетов покупателям, потребителям (заказчикам) (метод начисления) - по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других и кредиту счета 90 «Реализация». Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию» и других в дебет счета 90 «Реализация»;
при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг - по дебету счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», счетов учета расчетов и других и кредиту счета 90 «Реализация». Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Реализация».
В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Реализация» отражается выручка от реализации продукции в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других, а по дебету - ее плановая себестоимость (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость реализованной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Реализация» (дополнительной или сторнировочной записью) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Реализация» отражается продажная стоимость реализованных товаров в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств и счетов учета расчетов, а по дебету - их учетная стоимость в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары» с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к реализованным товарам, в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка».
К счету 90 «Реализация» могут быть открыты субсчета:
90 -1 «Выручка от реализации»;
90 -2 «Себестоимость реализации»;
90 -3 «Налог на добавленную стоимость»;
90 -4 «Акцизы»;
90 -5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;
90 -6 «Экспортные пошлины»;
90 -9 «Прибыль/убыток от реализации»
и другие.
По кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой от реализации товаров, продукции, работ, услуг, если их реализация является предметом деятельности организации, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и других, а также субсидии, причитающиеся к получению и (или) полученные из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов, и субсидии государственным организациям.
По дебету субсчета 90-2 «Себестоимость реализации» учитывается себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, по которым на субсчете 90-1 «Выручка от реализации» признана выручка, в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, готовой продукции, товаров отгруженных, расчетов и других.
По дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По дебету субсчета 90-4 «Акцизы» учитываются начисленные суммы акцизов, включенные в цену реализованных товаров, продукции в соответствии с законодательством.
По дебету субсчета 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки» учитываются начисленные суммы прочих налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По дебету субсчета 90-6 «Экспортные пошлины» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются начисленные в соответствии с законодательством суммы экспортных пошлин, подлежащие перечислению в бюджет.
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка от реализации», 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90-6 «Экспортные пошлины» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90-6 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка от реализации» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Реализация» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации».
Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и других. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления организацией, а также по видам деятельности.
Счет 90 «Реализация» корреспондирует:
| По дебету с кредитом счетов | По кредиту с дебетом счетов | ||
| Амортизация основных средств | Выполненные этапы по незавершенным работам | ||
| Амортизация нематериальных активов | Касса | ||
| Животные на выращивании и откорме | Расчетный счет | ||
| Основное производство | Валютные счета | ||
| Полуфабрикаты собственного производства | Специальные счета в банках | ||
| Вспомогательные производства | Переводы в пути | ||
| Общепроизводственные расходы | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | ||
| Общехозяйственные расходы | Расчеты с покупателями и заказчиками | ||
| Обслуживающие производства и хозяйства | Расчеты с персоналом по оплате труда | ||
| Выпуск продукции, работ, услуг | Расчеты с персоналом по прочим операциям | ||
| Товары | Расчеты с учредителями | ||
| Торговая наценка | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | ||
| Готовая продукция | Внутрихозяйственные расчеты | ||
| Целевое финансирование |
| Расходы на реализацию | Доходы будущих периодов | ||
| Товары отгруженные | Прибыли и убытки | ||
| Финансовые вложения | |||
| Расчеты по налогам и сборам | |||
| Внутрихозяйственные расчеты | |||
| Прибыли и убытки |
Счет 91 «Операционные доходы и расходы»
Счет 91 «Операционные доходы и расходы» предназначен для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода, а именно:
о доходах и расходах, связанных с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием и др.), принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, а также для определения финансовых результатов от их выбытия;
о доходах и расходах (включая амортизационные отчисления), связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в соответствии с законодательством (когда это не является предметом деятельности организации);
о доходах и расходах, связанных с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);
о доходах (процентах) и расходах, связанных с участием в уставных фондах других организаций, а также доходах (процентах) и расходах по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);
о доходах и расходах, связанных с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;
о доходах и расходах по операциям с тарой;
о доходах (процентах), полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентах за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;
о расходах (процентах), начисленных организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также процентах по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов);
о расходах организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством;
о расходах организации по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;
о расходах, связанных с аннулированием производственных заказов (договоров), а также производств, не давших продукции (сроком останова производств (цехов) от нескольких дней и более), а также амортизационных отчислениях основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности в период останова свыше 3 месяцев;
об отчислениях в резервы под снижение стоимости материальных ценностей; о восстановлении резерва при продаже материальных ценностей или повышении рыночных цен;
об отчислениях в резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги; о восстановлении резерва, созданного ранее, при продаже ценных бумаг или увеличении их рыночной котировки;
об отчислениях в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами, подлежащих резервированию в соответствии с законодательством; о восстановлении резерва при восстановлении сомнительных долгов;
о прочих доходах и расходах, признаваемых операционными.
По кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение операционные доходы организации в корреспонденции с дебетом счетов учета активов, денежных средств, расчетов и других. Поступление лома, содержащего драгоценные металлы, полученного от разборки или демонтажа оборудования, приборов и иных изделий (по ценам на дату постановки на учет), металлолома от разборки основных средств, дооценка стоимости драгоценных металлов до цены на дату отгрузки отражается по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы».
По дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:
остаточная стоимость активов, по которым начислялась амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции с кредитом счетов учета соответствующих активов;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, производственных запасов, нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг, финансовых вложений и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, - в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, расчетов, денежных средств;
налог на добавленную стоимость, начисленный от оборотов по продаже основных средств, нематериальных активов и прочих активов в соответствии с законодательством, - в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
начисленная премия за сдачу металлолома от разборки основных средств - в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
прочие расходы, признаваемые операционными, - в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и других.
К счету 91 «Операционные доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91 -1 «Операционные доходы»;
91 -2 «Операционные расходы»;
91 -3 «Налог на добавленную стоимость»;
91 -4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов»;
91 -9 «Сальдо операционных доходов и расходов»
и другие.
